2019年中级财务成本管理第13讲_预算的编制方法.docVIP

中级财务管理（ 2019 ）考试辅导 第三章 ++ 预算管理 【考点四】预算的编制方法（熟练掌握） ☆考点精讲 常见的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。 增量预算法 增量预算法是指以历史期实际经济活动及其预算为基础， 结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 它的编制遵循如下假定： 1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 零基预算法 含义 零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。 适用范围 零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项 目。 应用程序 1）明确预算编制标准。 2）制订业务计划。 3）编制预算草案。 4）审定预算方案。优点： 1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要； 2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。 缺点： 1）预算编制工作量较大、成本较高； 2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。 固定预算法 含义 固定预算法又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。 缺点： 1）适应性差； 2）可比性差。 弹性预算法含义： 弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不 同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。 优点： 与按特定业务量水平编制的固定预算相比， 弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。 缺点： （ 1）预算编制工作量大； 第 1 页 中级财务管理（ 2019 ）考试辅导 第三章 ++ 预算管理 2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。 应用程序： 1）确定弹性预算适用项目， 识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度； 2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额； 3）构建弹性预算模型，形成预算方案； 4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。 公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相 对较小； 缺点是按公式法进行成本分解比较麻烦， 对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解， 工作量很大。 另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。 列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的 阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预 算和利润预算，尤其是成本费用预算。 弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相 关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的 70%～ 110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为 其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。 定期预算法 定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进 行分析和评价。 缺点：该种预算方法固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 滚动预算法 滚动预算法又称连续预算法或永