2019年中级财务成本管理第78讲_纳税管理(4).docVIP

中级财务管理（ 2019 ）考试辅导 第九章 + 收入与分配管理 五、企业利润分配纳税管理 企业通过投资活动和营运活动取得的收入在弥补了相应的成本费用之后，便形成了企业的利润总额，由此 进入了企业利润分配环节，利润分配纳税管理主要包括两个部分： 所得税纳税管理和股利分配纳税管理。 （一）所得税纳税管理 亏损弥补的纳税筹划，最重要的就是正确把握亏损弥补期限。税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下 一纳税年度的所得弥补； 下一年度的所得不足以弥补的， 可以逐年延续弥补， 但延续弥补期最长不得超过 5 年 。 但对于 高新技术企业和科技型中小企业 ，自 2018 年 1 月 1 日起， 亏损结转年限由 5 年延长至 10 年 。值得注意 的是，这里的 亏损是指税法上的亏损，即应纳税所得额为负值。 （二）股利分配纳税管理 基于自然人股东的纳税筹划 对于自然人股东而言，从上市公司取得的股息红利收益和资本利得收益的纳税负担不同。根据《关于上市 公司股息红利差别个人所得税政策有关问题的通知》，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股 期限超过 1 年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。持股期限在 1 个月以内（含 1 个月）的，其股息红利所 得全额计入应纳税所得额；持股期限在 1 个月以上至 1 年（含 1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；上述 所得统一适用 20%的税率计征个人所得税。 如果投资个人不是获取现金或股票股利， 而是通过股票交易获得投资收益，对股票转让所得不征个人所得 税，即暂不征收资本利得税 。 2. 基于法人股东的纳税筹划 这里的法人股东主要指具有独立法人人格的公司制企业。根据我国《企业所得税法》规定， 投资企业从居 民企业取得的股息等权益性收益所得只要符合相关规定都可享受免税收入待遇 ，而不论该投资企业是否为居民 企业。而 投资企业通过股权转让等方式取得的投资收益需要计入应纳税所得额，按企业适用的所得税率缴纳企 业所得税。 由此可知，如果被投资企业进行股利分配，则投资企业取得的股息红利收益不需要缴纳企业所得税，而如 果被投资企业不进行股利分配，投资企业直接以转让股权方式取得投资收益，则会导致原本可免征企业所得税 的股息红利投资收益转化成股权转让收益缴纳企业所得税，因此，被投资企业进行股利分配有利于投资企业减 轻税收负担。因此， 基于法人股东考虑，公司进行股利分配可以帮助股东减少纳税负担，增加股东报酬 ，为了 维持与股东的良好关系，保障股东利益，在企业财务状况允许的情况下，公司应该进行股利分配。 六、企业重组纳税管理 企业重组的纳税管理可以从两方面入手： 一方面，通过重组事项，长期降低企业的各项纳税义务。在某些情况下，企业重组是减少企业纳税义务的 手段。例如，将特定产品的生产部门分立为独立的纳税主体，可能会获得流转税税负的降低。为了达到降低税负的目的，需要 对重组对象进行筹划 。 另一方面， 减少企业重组环节的纳税义务 。财政部、国家税务总局联合发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》和现行的《企业所得税法》对资产重组规定了两类税务处理方法：一般性税务处理 方法和特殊性税务处理方法。一般性税务处理方法强调重组交易中的增加值一定要缴纳企业所得税， 特殊性税 务处理方法规定股权支付部分可以免于确认所得，从而大大降低了企业重组环节的所得税支出。此外，特殊性 税务处理可以部分抵扣相关企业的亏损，从中获得抵税收益。 因此，在进行重组时，应该尽量满足特殊性税务 处理条件，采用特殊性税务处理方法。 （一）企业合并的纳税筹划 并购目标企业的选择①并购有税收优惠政策的企业。②并购亏损的企业。 如果企业并购重组符合特殊性税务处理的规定，合并企业可以对被合并企业的亏损进行弥补，获得抵税收 益，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额等于被合并企业净资产公允价值乘以截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 因此，在综合考虑了其他条件之后，企业应该选择亏损企业作为并购目标，在亏损企业中，应该优先考虑亏损额接近于法定最高亏损弥补额的企业。 ③并购上下游企业或关联企业。 并购支付方式的纳税筹划 第 1 页 中级财务管理（ 2019 ）考试辅导 第九章 + 收入与分配管理 我国税法对不同的并购支付方式对应的税务处理的规定存在差异，这为企业并购纳税筹划提供了可能的空 间，常见的并购支付方式有股权支付、非股权支付，在支付时，可以单独使用其中的一种方式或同时使用两种 方式。 （ 1）股权支付。 股权支付是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中， 以本企业或其控股企业的 股权、股份作为支付的形式 ，对并购公司而言，与现金支付相比，股权支付不会给企业带来融资压力，降低了 企业的财务风险。 股权支付是对企业合并采取特