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2009 年高级审计师考试复习资料（六） 审计理论： 1． 考题给出有关资料，让你综合分析审计目标在审计项目中的指导作用，同时以财务审计 为例，说明审计目标与具体的审计测试方法之间的关系。 （参见《指南》p331 — 333例题） 答案： 审计目标是审计的方向。只有确定了审计目标，审计人员才有审计的方向，审计最终才会得 出结论。否则，审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。 审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用： 1 、在计划阶段， 审计人员必须确定审计目标， 审计目标的确定又会影响审计标准的选择， 以 及审计的范围和程序、方法和设计。 2、在审计实施阶段， 审计人员要围绕审计目标收集审计证据， 不断对审计证据进行评价和鉴 定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还要考虑采用其它替代审计 程序，补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审计意见和建 议。 3 、在报告阶段， 审计人员需要根据审计目标编写审计报告， 出具评价意见， 对于审计发现的 问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。 审计的具体目标与所采取的测试方法的关系： （ 1 ）存在或发生。 这个目标是指审计要认定资产负债表所列的各项资产、 负债、 所有者权益 项目是否存在， 损益表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 要达到这一目标， 审计人员就需要对存货进行实地观察或监督盘点，对应收账款进行函证，对证明业务发生的 凭证进行审阅等。 （2）完整性。 这个目标是指审计要认定的会计报表中应列示的所有交易和项目是否都进行了 会计核算并在会计报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时，审计人员需要对业务活动 的内部控制和业务活动进行调查了解， 要检查记录业务发生时的记录凭证， 如检查发票存根， 然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。 （ 3）权利和义务。 这个目标是指审计要认定在某一特定日期， 各项资产是否确属被审计单位 的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务。为验证资产的权利有时需要获取资产权证， 向银行或其它资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债义务时，审计人员可以 向债权单位函证或向被审计单位所取负债声明等。 （ 4）计量和计算。这个目标是指审计要认定资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要 素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到这一目标，审计人 员需要重新计算，或进行分析性复核，同时也要评价所使用会计计量政策的正确性。 （ 5）合法性。 这个目标是指审计要检查被审计单位经济活动是否复核国家的法律、 法规和其 它有关规定。审计人员在审计实施前就要熟悉与被审计单位相关的法律法规，在实施审查各 项经济活动时都要关注其是否符合规定，而且在形成审计意见，作出审计决定时也要就其合 法性作出决定。 （6） 揭示与披露。这个目标是指审计要认定会计报表上的特定组成要素是否被适当的加以分 类、说明和反映。为实现这一目标，审计人员要抽查有关业务的会计处理和报表编制工作， 看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。 具体审计目标对审计测试措施具有直接影响。审计人员在编制审计方案时就要考虑采用何种 审计方法或测试措施去达到每一目标，并将其写入审计方案。在实施审计时，审计人员如果 发现使用某些措施未能实现规定的目标，就需考虑使用替代的审计程序。在审计终结阶段， 审计人员要总结审计工作，评价审计目标是否达到，并决定发表何种审计意见 2、题给出有关资料， 让你综合分析具体审计程序的设计需要考虑的因素。 （参见《指南》 p336 例题） 答案： 在通用审计程序的基础上，具体审计程序的涉及必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、 审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对 审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。 1、审计目标。 审计目标是影响审计程序设计的重要因素， 程序只是实现目标的途径， 不同的 审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。 2、审计主体。 审计主体是指审计工作的执行者， 主要包括从事审计工作的审计机构及其审计 人员。国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体，不同的审计主 体对审计程序的要求不同。 3、审计资源。 审计资源指国家审计机关、 民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审 计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计 资源可以保证各类审计机构按照最理想的模式和需要选择和安排审计程序。 审计资源不足时， 各类审计机构就必须在保证配置的前提下，谨慎选择最基本的审计程序。当审计资源严重不