试谈流动负债的审计.pptxVIP

第六章 流动负债的审计 掌握采购与付款的内部控制内容、应付帐款的实质性测试 本章包括应付帐款和予收帐款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金的审计 主要发生的舞弊：易低估与漏计 ;供应环节;(一）应付帐款业务涉及的主要凭证和会计记录（审查的资料） 购货与付款业务通常经过“请购 -订货 -验收 - 付款”程序;;;;; （五）应付帐款的实质性测试程序 P324 1.获取或编制应付帐款明细表，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对（准确性） 2、分析性复核 本期期末余额与上期比较，分析波动原因 分析长期挂帐的应付帐款，是否缺乏偿债能力和利用应付帐款隐瞒利润（如销售商品时，借：银行存款，贷：应付帐款） 计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，与前期比较，评价合理性 利用存货、主营业务收入和主营业务成本变动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性 ;3、函证应付帐款（真实性、所有权、估价） 1）一般不需要函证 因为函证不能保证查出未记录的应收帐款，CPA能够取得购货发票等外部凭证证实应付帐款余额。 2）需函证情况： 控制风险较高 财务困难 某明细帐户金额较大 2）函证对象，选择 较大金额的债权人 重要供货人（即使金额小，甚至为零） 未寄对帐单的供应商；异常交易账户 （最好采用肯定式函证，具体说明应付金额） （举例P325） ;3）未回函的重要项目，采用替代程序 审查决算日后应收帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付。 同时检查相关凭证，核实交易的真实性 4）查找未入帐的应付帐款（完整性） （1）目的：防止企业低估负债（难点与重点） （2）CPA审查以下各方面 资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符、与合同条款不符）业务 资产负债表日有入库凭证但未收到购货发票业务 资产负债表日后收到的购货发票（确认入帐时间是否正确） 资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证（确认入帐时间是否正确） ;4. 、检查应付帐款借方余额（分类） 有借方余额，作重分类调整 借：预付货款—××供货商 ××× 贷：应付帐款—××供货商(借方余额) ××× 长期挂帐查明原因 5.外币结算，检查折算汇率 6、审查报表披露（披露） 以担保资产换取的应付帐款； 上市公司应披露持有5%以上股份的股东帐款情况。 预付帐款实质性测试与应付帐款实质性测试相同。;案例： 某CPA对甲公司的应付帐款进行审计，明细帐资料如下： ;要求： 1、CPA应选择哪两家公司进行函证，为什么？ 2、假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收帐款年末余额和甲公司本年度的销货总额，CPA应选取哪两家公司进行函证，为什么？;解答： 1、CPA应选取CD公司和WJ公司。因为函证应付帐款的目的在于查找未入帐的负债，不是验证年末余额较大的债务。 本年度甲公司从CD公司和WJ公司采购大量商品，存在漏计负债的可能性较大。 2、CPA应选择XY公司WJ公司进行函证。函证应收帐款的目的在于验证应收帐款年末余额的准确性，防止客户高估资产。 XY公司WJ公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。;要求：调帐： 2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 400万元 预付账款——b公司 187万元 预付账款——c公司 5万元 预付账款——d公司 -2万元 预付账款——e公司 10万元 合计 600万元 其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品; 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款——d公司 2万元 贷：应付账款——d公司 2万元 对已无望再收到货物的预付账款，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录： 借：其他应收款一c公司 5万元 贷：预付账款——c公司 5万元 ;同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录： 借：管理费用——计提的坏账准备 O．5万元(5×10％) 贷：其他应收款一坏账准备0．5万元(5×10％) ;二、应付票据实质性测试程序 获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总帐数、明细帐数是否相符 选择重要帐户（包括零帐户）函证 分析性复核 检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证，确定交易的真实性，会计处理的真确性 检查利息计提与会计处理 检查逾期未付票据的原因 外币结算，检查折算汇率的正确性 披露 例P337 ;三、予收帐款审计 ——随赊销业务的发生而发生，结合企业销售