6.1 关税法律制度.docVIP

关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 关境又称税境，是指一国海关法规可以全面实施的境域。国境是一个主权国家的领土范围。 关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。 关税纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。具体包括： 外贸进出口公司； 工贸或农贸结合的进出口公司； 其他经批准经营进出口商品的企业。 物品的纳税人包括： 入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； 各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人； 馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人； 个人邮递物品的收件人。 关税课税对象和税目 关税的课税对象是进出境的货物、物品。凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关征收进口关税或出口关税。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。 关税税率 税率的种类 关税的税率分为进口税率和出口税率两种。 进口税率分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率、暂定税率。 进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。 税率的确定 进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税； 加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销当日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 关税计税依据 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。 进口货物的完税价格。 一般贸易项下进口的货物以“海关审定的成交价格”为基础的“到岸价格”作为完税价格。在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除；卖方付给进口人的“正常回扣”，应从成交价格中扣除。卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。 特殊贸易下进口货物的完税价格。 ① 运往境外加工的货物的完税价格。出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物价格的差额作为完税价格。如无法得到原出境货物的到岸价格，可以用原出境货物相同或类似货物的在进境时的到岸价格，或用原出境货物申报出境时的离岸价格代替。如果两种方法都不行，则可用原出境货物在境外支付的工缴费加上运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等作为完税价格。 ② 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格。出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以“经海关审定的修理费和料件费”作为完税价格。 ③ 租借和租赁进口货物的完税价格。租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物租金作为完税价格。 出口货物的完税价格。 出口货物应当以海关审定的“货物售予境外的离岸价格”，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为： 出口货物完税价格 = 离岸价格 ÷ （1 + 出口税率） 离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。 离岸价格不包括装船以后发生的费用。出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明的则不予扣除。出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入成交价格。