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所得税会计作业答案要点 1.A 企业是 2008 年 1 月 1 日注册成立的公司，适用的所得税税率为 25 ％。 2008 年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润 200 万元； （2 ）取得国债利息收入 20 万元； （3 ）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升 30 万元； （4 ）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升 50 万元； （5 ）计提存货跌价准备 10 万元 （6 ）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为 100 万元，使用寿命为 5 年，预计净残 值为 0 ，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为 10 年，假定税法规定的折旧方法及净 残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 （2008 年度除上述事项外，无其他纳税调整事项） 要求： （1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 （2 ）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3 ）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 【答案要点】 （1）本年应交所得税＝［税前会计利润 200－国债利息收入 20 －交易性金融资产公允价值 增加额 30＋存货跌价准备 10＋固定资产折旧（ 100/5 －100/10 ）］×25 ％＝ 42.5 （万元） （2 ）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 30 万元； 可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异 50 万元； 存货产生可抵扣暂时性差异 10 万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异 10 万元。 本期递延所得税负债发生额＝ 80 ×25 ％＝ 20 （万元），其中，可供出售金融资产产生的递延 所得税负债＝ 50 ×25％＝ 12.5 （万元） 本期递延所得税资产发生额＝ 20 ×25 ％＝5 （万元） （3 ）本年度所得税费用＝ 42.5 ＋20— 12.5 — 5＝45 （万元） 借：所得税费用 45 资本公积——其他资本公积 12.5 递延所得税资产 5 贷：递延所得税负债 20 应交税费——应交所得税 42.5 2. （1）2008 年 12 月 25 日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为 60 万元，预计使用期限为 3 年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为 0 。税法规定应采 用年数总和法计提折旧，折旧年限也为 3 年，预计净残值为 0 。 （2 ）2010 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金 额为 15 万元。 （3 ）假设甲企业每年的利润总额均为 300 万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为 25％。 要求：计算 2009 年～ 2011 年应确认的递延所得税，并做出相关的账务处理。 1 【答案要点】 （1）2009 年 12 月 31 日 会计上计提折旧＝ 60÷3＝20 （万元） 设备的账面价值为 60— 20 ＝40 （万元） 税法上计提折旧＝ 60 ×3÷（ 1＋2 ＋3 ）＝30 （万元） 设备的计税基础＝ 60— 30 ＝30 （万元） 设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝