税务会计学（第12版）-第10章.pptxVIP

第10章 其他税会计【学习目标】掌握其他税种的确认、计量、记录与申报理解其他税种会计处理的特点了解财产税、行为税的特点本章目录第1节 土地增值税会计第2节 耕地占用税会计第3节 城镇土地使用税会计第4节 房产税会计第5节 车船税会计第6节 城市维护建设税会计第7节 印花税会计第8节 契税会计第9节 车辆购置税会计第1节 土地增值税会计 一、土地增值税的税制要素 （一）土地增值税的纳税人与纳税范围 1.土地增值税的纳税人 凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，并且取得收入的单位和个人，均为土地增值税的纳税义务人。本节目录第1节 土地增值税会计 2.土地增值税的纳税范围 转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。转让是指以出售或其他方式的有偿转让，不包括以继承、赠与方式的无偿转让。出租房地产行为，受托代建工程，由于产权没有转移，不属于纳税范围。本节目录第1节 土地增值税会计 （二）土地增值税的确认计量与申报 土地增值税实行的是四级超率累进税率本节目录第1节 土地增值税会计 （三）土地增值税的纳税期限与纳税地点 土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地转让和房产买卖合同、房地产评估报告以及其他与转让房地产有关的资料。本节目录第1节 土地增值税会计 （四）土地增值税的优惠政策 1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免缴土地增值税。 2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴纳土地增值税。 3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增值税。本节目录第1节 土地增值税会计 4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。本节目录第1节 土地增值税会计 二、土地增值税的计算与申报 （一）转让收入的确认 转让房地产收入包括货币收入和非货币收入。 （二）扣除项目金额的确认 1.新建房扣除项目金额的确 （1）取得土地使用权所支付的金额本节目录第1节 土地增值税会计 （2）开发土地和新建房及配套设施的成本 （3）开发土地和新建房及配套设施的费用，亦称房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 财务费用中的利息支出，在最高不超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额前提下，允许据实扣除。本节目录第1节 土地增值税会计 管理费用、销售费用，则按上述（1）、（2）项计算的金额之和，在5%（含）以内计算扣除（具体比例由省级政府规定）。 凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出以及不能提供金融机构证明的房地产开发费用，按上述（1）、（2）项计算的金额之和，在10%（含）以内计算扣除（具体比例由省级人民政府规定）。本节目录第1节 土地增值税会计 （4）与转让房地产有关的税金。指在转让房地产时缴纳的税金及附加，即城市维护建设费、印花税和教育费附加等。 （5）财政部规定的其他扣除项目。对专门从事房地产开发的企业，可按上述第（1）、（2）项金额之和，加计20%的扣除额。本节目录第1节 土地增值税会计 2.旧房及建筑物扣除项目金额的确认 包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。 （三）土地增值额与应纳土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% 应交土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率本节目录 【例10-1】天翔房地产公司系增值税一般纳税人，9月份销售自己开发的房地产项目，取得含税销售收入为12000万元，在扣除项目中，土地出让金为2400万元，开发成本中建筑材料为2400万元，外包建筑人工为800万元，房地产开发费用中的利息支出 为960万元，不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明，房地产开发费用的计算扣除比例为10%，假设所有成本均取得按照适用税率计税的增值税专用发票!不考虑印花税因素。本节目录第1节 土地增值税会计转让房地产应缴纳增值税=（12000-2400）÷1.1×10%=872.73万元不含税转让收入=12000-872.73=11 127.27万元各扣除项目金额的确认计量：（1）土地出让金2400万元（2）开发成本=2400÷1.16+960÷1.1=2941.7万元（3）开发费用=（2400+2941.7）×10%=534.17万元本节目录第1节 土地增值税会计（4）与转让房地产有关的税金=城市维护建设税+教育费附加+地方教育费附加