寿险代理人佣金支付的税务处理相关规定201906.docVIP

寿险代理人佣金支付的税务处理相关规定 财务部2019年8月整理 保险代理公司是指依法成立的保险中介机构。他一方面代表被保险人的利益，为被保险人设计保险方案，与保险公司商议达成保险协议。另一方面，为保险公司招揽业务，向保险公司收取手续费。 保险代理公司与保险个人营销员是劳动服务合同关系。根据业务量，代理公司按时向保险个人营销员结算佣金，公司承担代扣代缴所得税义务。 税法关于保险代理人的特殊规定 按照营改增相关税收政策规定，个人代理（经纪）人属于小规模纳税人，应按照简易计税方法计税，销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照“含税销售额÷（1＋征收率）”的公式计算销售额。 根据前述相关规定，保险企业、证券企业、信用卡和旅游等行业的个人代理（经纪）人从事代理（经纪）服务，不属于规定的不征增值税的“员工为本单位或者雇主提供的取得工资的服务”。因此，前述个人代理人、经纪人，取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入，应按提供经纪代理服务依3%的征收率缴纳增值税及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。 2019年1月1日至2021年12月31日，根据财税〔2019〕13号关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。 2019年1月1日起，根据财税〔2018〕164号关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知：保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。 扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入额-累计减除费用-累计其他扣除　　其中，收入额按照不含增值税的收入减除20%的费用后的余额计算；累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的从业月份数计算；其他扣除按照展业成本、附加税费和依法确定的其他扣除之和计算，其中展业成本按照收入额的25%计算。 上述公式中的预扣率、速算扣除数，比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》(国家税务总局公告2018年第61号发布)所附的《个人所得税预扣率表一》执行。 2019年1月1日起，根据国家税务总局公告2018年第61号关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告第八条：扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应当按月预扣预缴税款：劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。 应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。 个人所得税预扣率表一：(居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用) 级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 不超过36000元的部分 3 0 2 超过36000元至144000元的部分 10 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25 31920 5 超过420000元至660000元的部分 30 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35 85920 7 超过960000元的部分 45 181920 根据国家税务总局12366纳税服务平台个人所得税改革专栏《新个人所得税法实施条例及过渡期政策纳税人常见疑问30答》：保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，由展业成本和劳务报酬两部分构成。考虑到保险营销员、证券经纪人在开展业务时，承担一定的展业成本，对其佣金收入全额计税，不尽合理。税制改革前，为支持保险、证券行业健康发展，适当减轻保险营销员、证券经纪人的税负，经商原保监会、证监会同意，将保险营销员、证券经纪人佣金收入的40%视为展业成本不予征税。税制改革后，保险营销员、证券经纪人的佣金收入应当依法纳入综合所得，新增加每年6万元的减除费用、“三险一金”、专项附加扣除、其他扣除等扣除项目，应纳税所得额的计算发生一定变化，为此，调整了保险营销员、证券经纪人的计税方法，保持税收政策连续稳定。 计税时，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以