按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 二、 对注册会计师法律责任的认定（判定） 法律责任意味着违反了职责或触犯法律。 违法违章分三类 1）违约 违约,是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。当注册会计师违约给他人造成损失时,应负违约责任。比如,在商定的期间内未能提交纳税申报表,或违反了与客户订立的必威体育官网网址协议等。 违约 2）过失 过失,是指在一定条件下,没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当注册会计师过失给他人造成损失时,应负过失责任。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。 过失 3）欺诈 欺诈又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。 故意签发错误的审计意见 联合被审单位财务造假 欺骗 三、 注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担： 行政责任、民事责任或刑事责任三类法律责任。 注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 1)行政责任 行政处罚对注册会计师个人来说,包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书;对会计师事务所而言,包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 撤销什么？ 行政责任 注册会计师个人 警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 会计师事务所 警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。 2）民事责任 民事责任主要是指赔偿受害人损失。 3）刑事责任 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。拘役、有期徒刑。 涉及注会行业法律责任的重要法律 注册会计师法 审计法 证券法 合同法 中华人民共和国刑法 四、注册会计师避免法律诉讼的具体措施 ——如何防止违反法律 1）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求 2）建立健全会计师事务所质量控制制度 3）与委托人签订业务约定书 4）审慎选择客户 5）深入了解被审计单位的业务 6）提取风险基金或购买责任保险 7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 8）按规定妥善保管审计工作底稿 审计课程为什么提到法律责任 公众无法区分审计失败与经营失败 审计诉讼 爆炸式增长 法官不懂会计不懂审计 赔偿金额越来越多 法律责任越来越大 审计理念 风险导向审计 法律责任和审计诉讼影响了审计工作的理念 法律责任和审计诉讼影响了审计准则的制定 2011年8月,部分媒体质疑承担吉林紫鑫药业股份有限公司(以下简称紫鑫药业)年度财务报表审计的中准会计师事务所(以下简称中准所)的审计质量。中国注册会计师协会(以下简称中注协)依据《中华人民共和国注册会计师法》和《会计师事务所执业质量检查制度》的有关规定,于2011年8月至11月对中准所执行的紫鑫药业年报审计情况进行了专项检查。 中注协在对紫鑫药业2010年年报审计项目的检查中发现,签字注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度,在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足,对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据,特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则的规定。 要求:指出相关注册会计师和中准会计师事务所是否存在过失? 吉林紫鑫药业股份有限公司审计案例 【解答】 存在过失。因为注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度,在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。根据检查发现的问题及专家论证结果,依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》,中注协惩戒委员会决定,给予中准所紫鑫药业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。当事人刘昆、张忠伟收到惩戒决定书后,在8个工作日内未提出申诉意见。对刘昆、张忠伟的惩戒决定自2012年1月16日起生效。 针对检查中发现的问题,中注协已向中准会计师事务所发出《整改通知书》,责成中准所加强质量控制体系建设,强化总所对分所的管理,限期进行整改,中注协将对其整改情况进行跟踪检查。 法律/制度/准则/原则/道德的区别 如果违反法律，一定同时违反 内部控制制度、业务准则、职业道德准则； 如果违反业务准则，同时违反职业道德准则； 如果违反职业道德准则，不一定违反业务准则。 如果履行XXX，那么XXX 1.如果履行职业道德准则， 很难完全做到完全履行职业道德；如果完全履