企业所得税-政府补贴收入确认的税务会计处理.pdfVIP

政府补助的收入确认 案例概览 H 公司为节能服务公司，2014 年取得政府补助100 万，作为开展研发活动 的研发经费。H 公司会计上按5 年确认，则每年确认收入20 万。 请问：H 公司取得的100 万政府补助是否为不征税收入？账务中分5 年确 认收入是否正确？会计上的确认和税法中规定是否相同？如果H 公司处于节能 服务公司的减免税期，税务上的处理是否相同？ 案例分析 关于不征税收入，财税[2011]70号有明文规定，凡同时符合三个条件的， 可以作为不征税收入。 文件规定 财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通 知 （财税[2011]70号） 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入 总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金 拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管 理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行 核算。 然而收入不征税，企业交的所得税就一定会少？ 不一定！《企业所得税实施条例》第二十八条规定，上述不征税收入用于支 出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，收入不征 税，但支出要调整，折旧摊销也不得扣除。而且《企业会计准则--政府补助》 规定，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，计入递延收益，在确认相关 费用的期间确认为营业外收入，用于补偿企业已发生的相关费用或损失，直接 在当期计入营业外收入。既然是专款专用，一般也就是说用于补偿企业未来的 费用，所以应计入递延收益科目，其会计处理为： 借：银行存款 100 贷：递延收益 100 借：递延收益 20 贷：营业外收入 20 那么税务怎么处理？ 财税[2011]70号文给予企业征税收入和不征税收入的自由选择权。 如果作为不征税收入，则2014 年调减营业外收入20 万，同时调增该20 万 元所形成的支出，此后四年比照处理。最终纳税调增收入100 万，纳税调减 100 万。 如果作为征税收入，则2014 年会计上只确认20 万，而税法上全部确认 100 万，需调增收入80 万，以后四年每年的递延收益20 万就相应要纳税调减 了，合计80 万。 可以看出，作为不征税收入也好，征税收入也罢，企业应交的所得税分文 不少，只不过纳税义务时间不同。那么企业到底如何选择？铂略财务培训认 为，应作为征税收入处理。因为对于符合条件的研发费用，企业可以享受加计 扣除的优惠政策。即税法全部确认的100 万税前可以扣除150 万。 如果H 公司处于节能服务公司的减免税期，又该如何选择？ 根据财税[2010]110号，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项 目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳 税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定 税率减半征收企业所得税。即“三免三减半”。减免税不是对企业减免，而是对 企业所进行的合同能源管理项目减免，两者必须分开核算。如果作为征税收 入，会计上理解为营业外收入，显然应该交税；而作为不征税收入，无论会计 上做递延收入还是营业外收入，这笔税都可以不交，显然更划算。 铂略注：是否作为不征收收入，税务局实际征管的时候并无特殊要求，充 分给予企业自主权。