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税收执行难剖解 税收执行难剖解 邵平 [摘要]执行难是当前困扰国税工作的重要问题.市场经济发展的不成熟性和不平衡性,法制及征管 体制的不完善等是税收执行难的主要原因.应从立法层面改造,税收征管及税收执行体制改革,优化执行环 境,加强队伍建设等方面着手,改善税收执行难的状况. [关键词]税收征管执行难 作者邵平,守波市镇海区国税局,浙江大学法学院硕士研究生.(浙江镇海315211) 执行工作是税务征管稽查的最后环节,是实现税务征 管成果的最后一道程序.新税制实行后,国税征管,稽查 部门的执行工作取得了很大成绩,但执行难仍是困扰 国税工作的重要问题.尤其是稽查部门依法通过立案,实 施检查等规范程序完成生效的法律文书,最终如不能及时 有效得到执行,不仅造成国家税收收入的流失,而且直接 影响税收法律的权威和国税部门的形象.因此,采取有力 措施,切实解决执行难问题,已是国税部门的当务之 急. 一 ,税收执行难成因剖解 (一)市场经济发展的不成熟性.一些对国家宏观调 控政策应对能力较差,竞争力不强的企业在市场中勉强生 存,这些企业处理涉税能力低,从而导致税收涉困案 件大量增加,使税收执行陷入困境;一些企业缺乏应有的 思想,实力准备而进入市场,这种盲目性导致了其在经营 过程中的失败,从而给税收执行工作带来困难. (二)现有的税收征管体制及增值税抵扣方式的影 响.《中华人民共和国税收征收管理法》的颁布,标志着 我国税收征收管理进入了法治的轨道.税收工作的重点向 征收管理和基层工作转移.但由于种种原因,税收征管改 革在不断深化的同时,也暴露出不少问题.突出的问题就 是税务部门弱化了对企业动态的管理,对企业生产经营状 况知之甚少,获得的信息明显滞后,往往等到企业濒临破 产米申请关闭清理检查时才发现企业存在未清税款,但这 时企业清偿能力已大为下降.另外,在税案执行过程中, 有少数被执行人挖空心思逃避执行,其手段趋向隐蔽,复 杂化.有的公开账户空挂,隐蔽账户运行,或者采取应收 账款化整为零分批入账;有的钻法律空子,重新登记注册 成立另一独立法人实体,将空壳企业应付执行,让税务机 关摸不准其动向.现行增值税征税范围从工业延伸到批发 零售环节,计税价格采用价外税并采用购进凭票扣税 法抵扣制度.在这种条件下,一个纳税人的扣除税款同 时也是上一环节纳税人已经缴纳的税额,这使具有购销关 系的两个纳税人之间形成一种相互牵制的关系,但这同时 也容易诱发部分纳税人的不良动机.这种扣税制度在无形 中把征税的压力向关闭环节转移,这是现在增值税存货清 算案件难以执行的重要原因之一. (三)法律法规不完善.第一,操作性欠强.税务机 关依据《征管法》,《征管法实施细则》实施代位权缺乏 可操作性.《征管法》明确规定实施代位权必须是被执行 人因怠于行使到期债权,而怠于行使的含义,最高人 民法院司法解释为:债权人在二年内未向债务人实施追 索债权,债务在超过二年追索期限后人民法院将不再 受理,因此只要债权人在二年内曾有向债务人追索过债 权的事实,或者债权超过二年申请最后期限,税务机关都 将无法具备并行使代位权.第二,法律法规之间不能有 效配套.税务机关在接到工商行政机关吊销营业执照企业 名单的通报之后,对企业注销清理中查实的欠税或偷税行 为,在移送人民法院实施强制执行过程中,因人民法院依 据《民法》有关规定认定其被诉人主体已消失而不予受 理,使得税务机关坐失对欠税,滞纳金及罚款的追索权. 第三,对相关人员的责任追究制度不完善.对于发生欠税 而不能清偿国家税款的企业法人代表和相关责任人,除了 已够上立案标准,移送司法机关追究刑事责任外,尚缺乏 相关法律法规依据,制约手段和强有效措施,这对稳定社 会经济秩序,营造公平税负环境,产生了极其不良的影响 和后果. (四)部分纳税人法制观念淡薄.改革开放以来,我 国在制度上已逐步从人治走向法治.我国税收制 度改革的基本思路是:为使我国税制尽快纳入法制化规范 化的轨道,改革中出台的各个税种应异步到位,正式立 法.这既可以提高税制的规范化程度,同时也有利于加强 对纳税人的税收法制教育,提高人们的纳税意识.但由于 市场经济发展的不成熟性和不平衡性,社会诚信体系尚未 健全和完善,部分纳税人税收法制观念淡薄,社会整体诚 信纳税意识不强,主要表现有:一些地方的个别领导,对 税收法律认识有差距,以权代法,以情代法的现象一时难 以根除:一部分企业的法人代表甚至财会人员的税收法制 观念远未树立起来,当执行触及到本人或本企业切身利益 时,不能妥善处理好利益与税收法律之间的关系,强调企 业经营困难多,主动帮助税务机关完成执行的少,个别的 甚至阻挠执行. (五)依法治税还存在一定差距.最突出的问题是权 力过于集中,缺乏有效的监督制约机制.税收执法权相对 集中在一些部门