合并报表：公司间抵消交易.ppt

第一节 公司间交易概述 一、公司间交易含义 又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看，合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的，公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表时予以调整和抵销。 二、公司间交易分类 （1）按照交易对象的不同 分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资产交易、公司间无形资产交易等。 （2）按照交易结果的不同 分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。 （3）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。 顺流交易，又称顺销，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司，其中，卖方为母公司，买方为子公司； 逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产或提供劳务给母公司，其中，卖方为子公司，买方为母公司； 水平交易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买方为一家子公司，卖方为另一家子公司。 对于逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的部分抵销法。我国《企业会计准则第33号——合并报表》采用的是全部抵销法。 第二节 公司间债权债务交易的抵销 分为三类： （1）内部商品购销导致的债权债务：如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等； （2）内部资金融通导致的债权债务：如持有至到期投资与应付债券、其他应收款与其他应付款等； （3）内部股权投资导致的债权债务：如应收股利与应付股利等。 一、集团内部应收账款与应付账款的抵销 【例1】1．A为B 的母公司。 2011年末A应收B公司货款3000万元。集团在编制2011年合并报表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。A盈余公积的提取比例10%。 借：应付帐款 3000 贷：应收帐款 3000 合并报表抵销时一定要抵“干净”。本例A公司存在应收账款，年底就计提 “坏账准备”；由于计提坏账准备，A公司年底一定确认过“递延所得税资产”；而年底合并报表时，抵销了“应收账款”，没有了“应收账款”，就不应有“坏账准备”；没有“坏账准备”就不应该有“递延所得税资产”。故要抵“干净”。 2．假定债权方（本例为母公司），按应收帐款0.5%计提坏帐准备 一般分析： （1）就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐准备+15 （2）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。 借：应收账款―坏帐准备 15 贷：资产减值损失 15――简称“抵销分录(A)” 进一步分析： （1）就个别报表看：母公司计提坏帐准备+15，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价＜计税基础，存在可抵扣暂时差异，母公司个别报表确认过“递延所得率资产” （2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已经要抵销了“坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销“递延所得税资产”项目。 借：所得税费用 3.75（15*25％） 贷：递延所得税资产 3.75――简称为“抵销分录(B)” 3．在连续合并报表中： 抵销分录（A）和（B）对下年“未分配利润－－年初”的影响。 一般分析： （1）上述抵销分录（A）抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中“未分配利润——年末”项目增加【“抵销分录（B）”为减少】； （2）在连续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润——年末”项目应该等于下年合并报表的“未分配利润——年初”项目； （3）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（A）或（B）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的合并报表中的“未分配利润――年初” 与上年合并报表中的“未分配利润——年末” 一定是不一致的。 因此，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润――年初”项目【“抵销分录（A）”为调整增加】“抵销分录（B）”为调整减少】。 【例】接上例，假定2012年末，A公司应收B公司货款5000万元。2012年编合并报表时，作如下抵销分录： （1）调整年初未分配利润 ①调整年初未分配利润增加。 借：应收账款——坏帐准备 15（上年内部应收款*提取率） 贷：未分配利润——年初 15 ②调整年初未分配利润减少。 借:未分配利润——年初 3.75（15*25％） 贷：递延所得税资产 3.75 （2）抵销2012年集团内部的应收、应付帐款 借：应付帐款 5000