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递延所得税 概述-CAS18 所得税费用 概述-CAS18 应纳税所得额*适用税率 借：所得税 贷：应交税费–所得税 概述-CAS18 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 概述-CAS18 暂时性差异 时间性差异和暂时性差异 资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 固定资产的计税基础 固定资产原值 折旧方法、年限 例： A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础 无形资产的计税基础 无形资产 与固定资产类似 注意： 对于内部研究开发形成的无形资产加计扣除 A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 负债的计税基础 一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 例-负债的计税基础 预计负债 预计负债余额为$200，相关的支出在实际支付时才可递减当期的应纳税所得额。该项预计负债未来支付的可税前列支的金额为$200，因此其计税基础为零。 应计罚款 流动负债中有余额为$100的应计罚款，计税时该项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为零，因此其计税基础为$100. 例-负债的计税基础 应付职工薪酬 会计准则规定 税法规定---合理计入当期损益 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础 例-资产的可抵扣暂时性差异 例 存货的账面余额为$200，计提了存货跌价准备$50. 该项存货的计税基础是$200。通过销售收回该项存货账面价值时，可以取得应税收入$150，而可以抵减应纳税所得额的销售成本为$200，即如果该存货按账面价值$150出售，将产生$50的可抵扣净额，因此产生可抵扣暂时性差异。 例-未利用可抵扣亏损 未利用可抵扣亏损 例 甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 例-未利用税款抵减 未利用税款抵减 如： 广告费 例： A公司在20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000万元。 问：应确认为递延所得税资产/负债？ 递延所得税负债 应纳税暂时性差异 资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础 资产的应纳税暂时性差异 一项设备原价为$200，累计折旧为$50，按照税法规定已确认的计税折旧为$80。 该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时性差异。 负债的应纳税暂时性差异 某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时性差异。 例-初始确认 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取得合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵应纳税所得额。 分析：由于该固定资产的账面价值与其计税基础($0)之间的暂时性差异($1,000)是由于资产的初始确认产生的，且其不是因企业合并产生的，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税负债。 第2年，该固定资产的账面价值为$800，其计税基础仍是零，企业仍不应确认相应的递延所得税负债$120($800*15%)，因为该项暂时性差异仍是由于该资产的初始确认产生的。