消费税法概述教学参考.pptVIP

第三章 消费税法 第一节　纳税义务人与征税范围 第二节　税目与税率★ 第三节　计税依据★ 第四节　应纳税额的计算★★ 第五节　征收管理 Contents 消费税 作 用 组织财政收入 调节消费 消费税及作用 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 消费税一般特点： 征收范围具有选择性 征税环节具有单一性 平均税率水平比较高且税负差异大 征收方法具有灵活性　　 我国消费税特点 消费税与增值税区别与联系 区别 联系 两者范围不同 两者与价格的关系不同 两者的纳税环节不同 两种的计税方法不同 两者都对货物征收 对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的 消费税与增值税区别与联系 销售金银首饰，不含税售价10 000元，成本8 000元。 应交增值税=10 000×17%=1700元 应交消费税=10 000×5%=500元 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费——应交消费税 500　　 消费税与增值税区别与联系 对利润表的影响 借：库存商品 8 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款　 9360 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：应交税费——应交增值税 340 贷：银行存款 340 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费——应交消费税 500 借：应交税费——应交消费税 500 贷：银行存款 纳税义务人 征税范围 第一节　纳税义务人与征税范围P131 9 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 纳税义务人 生产应税消费品 直接对外销售；换取生产资料、消费资料；投资入股；偿还债务；以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面。 委托加工应税消费品 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 进口应税消费品 零售应税消费品 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰（简称金银首饰） 批发应税消费品 仅限卷烟 征税范围P132 金银首饰计税依据具体规定P132 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额征收（零售环节）消费税 金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。　　A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位　　B.委托加工应税消费品的单位　　C.进口应税消费品的单位　　D.受托加工应税消费品的单位 『正确答案』ABC 『答案解析』受托加工应税消费品的单位是消费税的扣缴义务人，而不是消费税纳税人。 【例题·多选题】 1.下列各项属于消费税纳税义务人的是（ ）。 A.进口金银首饰的外贸企业 B.受托加工烟丝的工业企业 C.生产金银首饰的工业企业 D.将自产卷烟用于抵债的卷烟厂 『正确答案』 D 【解析】选项A、C：金银首饰只在零售环节缴纳消费税。选项B：受托加工烟丝的工业企业为消费税的代收代缴义务人，不是纳税义务人。 【例题·单选题】 下列货物中应征消费税的有（ ）。 A．商店销售自制啤酒 B．商店销售外购啤酒 C．商店销售金银首饰 D．商店销售卷烟 『正确答案』AC 【例题·多选题】 生产应税消费品一般在第一环节 金银首饰在零售环节 卷烟在批发环节加征一道 税目 税率 第二节　税目和税率P133 A、关系到生命健康 烟；酒； 鞭炮、焰火。 B、奢侈品 化妆品；贵重首饰及珠宝玉石； 游艇；高尔夫球及球具；摩托车；高档手表； 小汽车。 C、稀缺资源 成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目 ）；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料 税目