审计方法与审计程序.pptVIP

4.选取样本 上一步解决了“抽多少”的问题，接下来要解决 “如何抽”的问题，即依照什么原则来抽取样本。 一般说来，应依照随机原则进行抽样，使抽取的样本具有广泛的代表性，避免人为偏见。 具体的抽样方法，主要有随机选样、系统选样、随意选样法。 （1）随机选样 在随机选样中，利用随机数表抽取样本是较简便的一种方法。亦称乱数表。 使用这种方法的程序： 首先，将总体中各项目依次进行连续编号，建立表中数字与总体中项目的一一对应关系。也可沿用原有项目的号码，如账页号、支票号。 然后，任意选择随机起点和随机路线，但一经选定，则不应变动。 最后，通过查找随机数表选取样本，直至选足预定的样本数量为止。 （2）系统选样 也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。 系统选样方法使用方便，但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。 （3）随意选样 随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。 随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。 5.审查样本，得出样本的结果 选出凭单后，审计人员应按所定义的“误差”对每张凭单及附件实施必要的审计 。 样本审查结束后，应将查出的误差加以汇总，评价抽样结果。此时，不仅需要考虑误差的次数，而且也需要考虑误差的性质。例如： （1）误差是否超过审计范围?是关键的还是非关键的? （2）分析每一个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的，是系统的还是偶然的，是频繁的还是不频繁的，及其是否影响到货币金额等。 （3）确定这些误差对其他符合性测试以及实质性测试的影响。 可能的几种样本结果 实际查出的误差数与预期误差数大致相同，这表明总体误差率估计恰当，样本规模符合抽样要求，结束抽样。 实际查出的误差数小于预期误差数，这表明开始时对总体误差率估计过高，样本过大，但此时样本已审查结束，缩小样本已无必要。结束抽样。 实际查出的误差数超过预期误差数，这表明开始时对总体误差率估计过低，样本过小。此时，审计人员应以样本误差率作为总体预期误差率重新确定抽样规模，扩大抽样，然后再审查新增样本项目，重新计算样本误差。直至出现上述两种情况。 本例中，若实际查出5个误差数，实际误差率为2.5%（5/200）,大于预期误差数4（200*2%），此时重新以2.5%为预期误差率样本数为360，因此追加抽样160进行审查，直至实际查出的误差数小于或等于预期误差数为止。 如果经过数次扩大样本后，样本误差率仍有上升趋势，如大于可容忍误差。这时，审计人员应降低对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量，甚至可考虑采用详细审计。 6.根据样本结果推断总体 如果实际查出的误差数小于或等于预期误差数，且没有发现欺诈舞弊或逃避内部控制的情况。则可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为90％（或有90%的把握认为总体误差率不超过4%）。 实际总体误差率可根据实际误差和可信赖程度查样本结果评价表得出。有可能比4%更低，但上述结论更谨慎。 若审查样本时发现有欺诈或逃避内部控制的情形发生，则不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。因为这种误差的性质比较严重，审计人员应彻底揭露这类误差。同时应及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。 (三) 审计抽样的方法 1. 随机抽样 随机抽样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。例如，用随机数表(又称乱数表)来选取样本。 2. 系统抽样 系统抽样是指首先计算选样间隔，然后确定选样起点，最后根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。 3. 随意选样 随意选样是不考虑金额大小、资料选取的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。缺点是很难完全无偏见地选取样本项目。 (四) 抽样风险和非抽样风险 1. 抽样风险 所谓抽样风险，是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低，反之亦然。 (1) 控制测试中的抽样风险 控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险。 控制测试中的抽样风险及成因如表3-2所示。 1. 控制测试（Test of Control） 信赖不足风险 指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 信赖过度风险 指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能性。 表3-2 控制测