成本会计课件陈东领 ISBN9787811345667 PPT第十三章 第十四章成本报表的编制和分析.ppt

* 【例11-4】根据表11-13的资料，分析全部产品成本计划完成情况，并就结果进一步分析计划完成情况产生的原因。 * 从表11-14分析的数据中可以看出，该企业全部产品成本降低了1790元，降低率为1.4%。其中直接材料降低了1500元，降低率为1.69%，它对全部产品计划完成情况的影响为1.17%；其次是直接人工降低了1260元，降低率为4.82%，它对全部产品计划完成情况的影响为0.99%；该企业的制造费用超支了970元，超支率为7.59%，它对全部产品计划完成情况的影响为0.76%。在上述分析的基础上，企业应进一步总结直接材料和直接人工费用成本降低的经验，另一方面，也要找出制造费用超支的原因，力求降低制造费用，从而全方位地降低产品成本。 * （二）主要产品单位成本计划完成情况的分析 所谓主要产品，是指在企业全部产品中，产品成本所占的比重较大，能代表企业生产经营状况，体现企业经营管理水平的产品。主要产品单位成本分析，其目的在于揭示各成本项目的变动情况及变动原因，从而寻求降低成本的途径及实施方案。 * （二）主要产品单位成本计划完成情况的分析 1、主要产品单位成本计划完成情况分析 从罗蒙企业全部产品计划完成情况分析表(表11-12)中可以看出,丙产品实际比计划有较大的超支,可选为主要产品做为深入分析的重点。在分析中根据丙产品日常成本计算单找出影响其成本变动的成本项目分别为直接材料、直接人工和制造费用三项内容，于是编制了丙产品单位成本分析表。如表11-15所示。 * （二）主要产品单位成本计划完成情况的分析 2、主要产品单位成本项目分析 （1）直接材料项目的分析。直接材料是直接用于产品生产的原材料，生产一种产品往往要消耗多种原材料。直接材料项目分析应根据耗用的各种原材料进行分析，分析单位产品各种材料的消耗量和相应的材料单价两个因素。 直接材料项目分析： 量差影响=∑[（实际单位用量－计划单位用量）×计划单价] 价差影响=∑[实际单位用量×(实际单价－计划单价)] * （二）主要产品单位成本计划完成情况的分析 （2）直接人工项目分析，如表11-17所示。单位产品直接人工费用的变动，主要受劳动生产率和工资水平两个因素的影响。 直接人工项目分析： 单位产品直接人工成本=单位产品工时消耗量×小时工资额（或小时工资率） 量差影响（效率差异）=（单位产品实际工时消耗量－单位产品计划工时消耗量）×计划小时工资额 * （二）主要产品单位成本计划完成情况的分析 （3）制造费用项目分析，如表11-18所示。单位产品制造费用的变动主要受单位产品工时消耗量和每小时制造费用分配率的影响。 制造费用项目分析： 工时消耗量变动的影响（量差影响）=（单位产品实际工时消耗量－单位产品计划工时消耗量）×计划小时费用分配率 费用分配率变动的影响(价差影响)=（单位产品实际小时费用分配率－单位产品计划小时费用分配率）×单位产品实际工时消耗量 * 三、技术经济指标变动对产品成本影响的分析 技术经济指标是指与企业生产技术特点有内在联系的经济指标。 产品成本是反映企业生产经营和管理工作水平的重要综合指标，企业各项经济技术指标如材料利用率、劳动生产率、设备利用率、产量增长率、产品合格率等的变动，必然会直接或间接地影响到产品成本的高低。 * （一）产品产量变动对成本影响的分析 产品产量是企业重要的技术经济指标。材料利用率、设备利用率、劳动生产率以及产品合格率等的变动，都会影响产品的产量，而产量的变动又会使固定成本相对节约或超支，从而间接地影响单位产品的成本。 （1）成本升降额=基期单位成本中的固定成本×[1－1/（1＋产量增长率）] （2）成本升降率=成本升降额/基期单位成本×100%=基期固定成本占基期单位成本的比重×[1－1/（1＋产量增长率）] * 【例11-6】某企业上年单位产品成本中固定成本5元，占单位成本的比重为20%，本年产量比上年增长60%，则产量变动对成本的影响为多少？ 成本升降额=5×[1－1/（1＋60%）] =1.875(元) 成本升降率=20%×[1－1/（1＋60%）] =7.5% 分析结果表明,由于产量提高了60%，使得单位成本下降7.5%。 * （二）产品质量的变动对成本的影响 在生产耗费水平不变的前提下，产品质量提高必然会降低单位产品成本。质量指标较多，包括合格品率、废品率、等级品率等。以废品率为例说明其变动对成本的影响程度。 单位产品成本比上年降低率=（上年实际废品率－本年实际废品率）/（1－本年实际废品率）×100% * 【例11-7】某企业使用新技术，提高了工人的操作技能，使企业的产品废品率由上年的2%降低到本年的1%。由废品率这一变化对产品成本的影响程度是多少？ 单位产品成本比上年降低率=（2%－1%）/（1－