审计抽样概述与案例分析.pptVIP

审计结论 如果推断误差总额与异常误差之和低于但接近可容忍误差，注册会计师应当根据其他审计程序考虑样本结果的说服力，并考虑是否需要获取更多的审计证据。 如果对样本结果的评价显示，对总体相关特征的评估需要修正，注册会计师可以单独或综合采取下列措施∶ （1）提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查并在必要时予以调整； （2）修改进一步审计程序的性质、时间和范围； （3）考虑对审计报告的影响。 二. 控制测试中的审计抽样 在控制测试中使用的抽样方法主要是属性抽样。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准及存在的误差水平 主要有固定样本量抽样、停－走抽样和发现抽样三种方法 (一)基本概念 1.误差 注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件. 2.审计对象总体 属性抽样时,应使总体所有的项目被选取的概率应是相同的. 3.风险与可信赖程度 可信赖程度:样本性质能够代表总体性质的可靠性程度. 风险与可信赖程度是互补的,即: 1-可信赖程度=风险 4.可容忍误差 可容忍误差的确定 可容忍误差(率) 内部控制的可信赖程度 20%(或小于)考虑忽略抽样测试,进行详细测试 可信赖程度差,在信赖内部控制方面的实质性工作不能有大的或中等的较少 10%(或小于) 中等可信赖程度,基于审计结论,在信赖内部控制方面实质性工作将减少 5%(或小于) 内部控制施加可靠,基于审计结论,在信赖内部控制方面实质性工作将减少一半到2/3 (二)属性抽样的具体方法 1.固定样本量抽样 常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例。 步骤有八: 确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本选取方法 确定样本量的大小 选取样本，并进行审计 评价抽样结果 书面说明抽样程序 假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7% 第一步:确定审计目标 测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; 第二步:定义“误差” 对于每一张销售发票,如发现存在下列情况之一者,视为“误差”: (1)发票无依据;(2)发票无复核人签章; (3)发票金额计算有误; (4)发票与提货单所记载的数量不符 第三步:定义审计对象总体 已签发的所有销售发票;抽样单位为每张发票 第四步:确定样本选取方法 因为凭单是连续编号的,审计人员决定采用随机抽样法选取样本 第五步:确定样本量 预期总体误差率为1%;可容忍误差率为4%;信赖过度风险为5% 查表(95%的可信赖水平下控制测试样本表) 预期总体误差(%) 可容忍误差率 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 0.00 149(0) 99(0) 74(0) 59(0) 49(0) 42(0) 36(0) 32(0) 29(0) 0.25 236(1) 157(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 0.50 * 157(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 0.75 * 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 1.00 * * 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 1.25 * * 156(1) 124(2) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 1.50 * * 124(2) 103(2) 88(3) 77(2) 51(1) 46(1) 1.75 * * 227(4) 153(3) 103(2) 88(2) 77(2) 51(1) 46(1) 2.00 * * * 181(4) 127(3) 88(2) 77(2) 68(2) 46(1) 2.25 * * * 208(5) 127(3) 88(2) 77(2) 68(2) 61(2) 95%的可信赖程度下控制测试样本量表(部分) 192(3) 156(1) 查表:可容忍误差率为4%,预期总体误差率为1%,应选取的样本量为156项,样本中的预期误差数为1; 若在样本中发现两个或两个以上的误差,就说明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信赖程度 (随机取样法选156张凭单审计); 第七步:评价抽样结果 第六步:选取样本并进行审计 结论 A.若通过抽样查出的误差数为1,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数不超过预期误差数,审计人