审计工作的完成与审计报告.pptVIP

审计学 杜 英 2015年9月 E-MAIL : sufedoing@mail.shufe.edu.cn 审计概述 一、什么是审计？ 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度。（AAA） 合理保证与有限保证 审计——合理保证 （为什么？） 审阅——有限保证 P 4 二、为什么需要审计？ 代理理论 信号论 保险论 （一）代理理论（Agency Theory) -该理论开端于20世纪70年代，系统化于80年代 -根据该观点，审计是保持经理人与股东利益最大化的控制器，其本质在于促进股东利益和经理人的利益都达到最大化 -瓦茨和齐默尔曼1979年4月在〈会计研究杂志〉上发表的〈以市场为借口的会计理论〉一文，较早地用代理理论来解释审计 就公司而言，董事会就是公司股东的代理人，董事会对公司负有信托责任。（accountability) 另一方面来看，也可以说审计人员是全体股东的代理人。根据法律，应当由股东来任命审计人员，而审计人员应当将审计结果向股东报告 （二）信号论（Information Theory) -该理论产生于20世纪60年代，系统化于80年代 该理论主要分为两大派：一派为信号传递理论，一派为信息系统论 -信号传递理论主要讨论市场中的信息不对称问题，它认为审计能够保证信息传递有效，并使其事后的质量得到验证 -信息系统论认为，投资者在决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信息更可靠，从而提高社会资源配置的效率 （三）保险理论（Insurance Theory) -该观点认为，审计费用的发生纯粹是为了贯彻风险分担的原则 -在这种理论下，审计被看作是一种保险行为，可以减轻投资者的风险压力 三、审计规范体系 审计准则 质量控制准则 职业道德准则 法律责任 （一）审计准则 审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范 -通常由审计主管部门或职业团体制定 -”注册会计师业务准则” （二）质量控制准则 -审计质量控制主要规范审计机构的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施 -通常由审计主管部门或职业团体制定 我国会计师事务所质量控制的七要素 对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源业务执行 业务工作底稿 监控 （三）职业道德 所谓职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准，而注册会计师的职业道德，就是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称 通常由审计主管部门或职业团体制定 (四）法律责任 会计责任与审计责任 案例分析： 针对1999年报审计出现的问题,黎明股份（600167）的审计师沈阳华伦所强调：一个会计师事务所不能承担企业的所有责任，只能对此事担负“会计责任”，即根据公司所提供的资料核对账目；而不能担负“审计责任”，即根据提供的资料发现资料之外的问题，核实公司所提供的资料的真实性。 沈阳华伦所对会计责任与审计责任的认识对吗？ 会计责任——建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证提交审计的会计资料真实、合法、完整。 管理层：直接责任 治理层：监督责任 审计责任——注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 审计责任不能替代、减轻和免除管理当局的会计责任。 　　导致注册会计师法律责任的可能原因 　　 经营失败、审计失败和审计风险 经营失败：企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险：财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 对注册会计师责任的认定 财务报表错报是否重大：区分没有过失与过失 重要性与内部控制：区分普通过失与重大过失 是否以欺骗或坑害他人为目的：区分重大过失与欺诈 重要性是指被审计单位财务报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。 普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循审计准则的要求； 重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守审计准则的要求或没有按照审计准则的基本原则执行审计业务。 注册会计师法律责任的种类 种类：行政责任、民事责任和刑事责任 违约和过失：可能负行政责任和民事责任。 欺诈：可能负民事责任和刑事责任。 审计目标 审计目标 我国财务报表审计的总目标： 对被审单位财务报表的合法性和公允性发表意见。 　 审计具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。 注册会计师要通过审计，对管理层的财务报表发表鉴证意见。“管理层认定