非货币性资产交换的会计处理及例题指导.pdf

非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的， 应当以换出资产的公允价值和应支 付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的， 应当以换出资产的公允价值作 为确定换入资产成本的基础， 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 除外。 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵 扣的增值税进项税额 +支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵 扣的增值税进项税额 +支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 +支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵 扣的增值税进项税额 +支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 - 收到的补价 （二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入， 同时结转相应的销售成本。 （2）换出资产为固定资产、 无形资产的， 换出资产公允价值与其账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、 可供出售金融资产的， 换出资产公允价值与 其账面价值的差额， 计入投资收益， 并将长期股权投资和可供出售金融资产持有 期间形成的 “资本公积 —— 其他资本公积 ”转入投资收益。 （三）相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同， 如换出 固定资产支付的清理费用、 换出不动产应交的营业税先通过 “固定资产清理 ”科目 核算，最后结转计入营业外收支， 换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金 及附加等。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换 入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 【教材例 14-1】20 ×8 年 9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交 换 B 打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 A 、B 公 司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。设备的账面原价为 150 万元，在交换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90万元。打印机的账面价值 为 110 万元，在交换日的市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。 B 公司 换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设 A 公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除 支付运杂费（ 换出资产 ）15 000 元外，没有发生其他相关税费。假设 B 公司此 前也没有为库存打印机计提存货跌价准备， 其在整个交易过程中没有发生除增值 税以外的其他税费。 分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产， 因此，该项交换属于非 货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对