第一节 我国出口退税制度的基本构成.pdf

第一节 我国出口退税制度的基本构成我国 出口退税制度的基本构成我国出口退税制度的 一、 出口货物退（免）税的概念 出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环 节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税 额。它是国际贸易中通常采用并为各国接收的、目的在于鼓励各 国出口货物公平竞争的一种税收措施。 出口货物实行零税率制度之所以未被国际社会或贸易组织 确认为贸易保护措施而加以限制，是因为： (一)在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成 本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分 国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助 于提高货物的竞争力。 （二）依据税法理论，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通 企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征 收；而出口货物并未在国内消费，因此应将出口货物在生产流通 环节缴纳的税款退还。 （三）依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国 税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免 国际双重课税。 出口货物退（免）税是国际上通行的一项税收措施。《关税 和贸易总协定》第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一 1 缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费 时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税 或反补贴税。”这里所说的用于消费时交纳的税捐是指货物应纳 的间接税，目前我国主要包括增值税、消费税两个税种。西方经 济学者以税负是否转嫁为标准将税收分为直接税和间接税，习惯 上把税负直接由纳税者本人承担的税收（如所得税）称为直接税； 把纳税者缴纳的税款，通过价格等手段转嫁给消费者承担的税收 称为间接税。间接税有价内税和价外税两种形式，价内税是指税 金包括在货物价格内，即对含税价格征收的一种税；价外税是指 税金不包括在货物价格内，即对不含税价格征收的一种税。不论 是价内税价外税，他们认为，均可以实行税负转嫁，直接税则不 存在转稼。因此，在实行间接税的国家和地区，出口货物退（免） 税通常被称之为对出口货物免征或退还在国内已缴纳的间接税。 尽管各国的具体做法不尽相同，但其基本内容都是一致的。由于 这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。 二、出口货物退（免）税的原则 出口货物退（免）税是国家总体税制的一个组成部分，其政策 框架的确立离不开总体税制确立的基本原则，包括税收的效率原 则，主要指税收对经济有效运作的作用；公平原则，即税收促进 国民收入再分配公平化的原则；财政原则，即税收要保证国家政 府财政收入；法制原则，即税收的确定要遵循法制化的途径和方 式。但是，出口退税由于其本身的局限性、侧重性，它又有自身 2 固有的遵循原则，包括： （一） 国际惯例原则，也即公平税负的原则 所谓国际惯例原则，指的是一主权国家在参加国际经贸活动 与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项 政策措施符合一定的国际准则。由于各国政治、经济、历史和传 统的差异，各国的税收制度是不尽相同的。有的国家以直接税为 主体税种，有的国家以间接税为主体税种，而有的国家不实行间 接税制度，同一货物在不同国家的税收负担也有高有低。这种国 际间的税收差异，对于国际贸易来说，必然造成出口货物成本的 税负不同，因而使各国产品在国际市场上无法公平竞争。要消除 这一影响，就必须按照国际惯例，对出口货物退（免）本国已征 收的间接税。 （二） 属地管理原则 所谓属地管理原则，又称领土原则，是指一国对其领土（领 域）范围内发生的经济行为，有权按照本国的税收法律实行管辖， 这种以地域概念来确定管辖所行使范围的原则称为属地管理原 则。一个独立的主权国家，在税收上享有完全的自主权，包括课 税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提下， 一国有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。 这是国家主权的具体体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的 流转税均是按属地管理的原则来制定各项规定的。我国增值税和 消费税条例中所作的征免税规定只适用于中国境内，而不适用于 3