营改增对所有行业的影响研究分析报告.pdf

营改增新政对各行业的影响研究分析报告 营改增法规概述及对所有行业的影响 营改增对金融服务及保险行业的影响 营改增对生活服务及其他服务业的影响 营改增对房地产及建筑业的影响 营改增新政—法规概述及对所有行业的影响 2016 年3 月24 日，财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016]36 号 文，明确从 2016 年 5 月 1 日起，将房地产业和建筑业、金融服务业和 生活服务业等行业纳入营改增体系，并明确了适用于上述三大行业的相 关增值税税率和具体政策。 背景 多年来，我国间接税制是双税种并行的税制，增值税普遍适用于货物相 关行业，而营业税普遍适用于服务行业。由于营业税是对供应链中各环 节重复征税的税制，通常被视为低效率的税收形式。因此，自2012 年 起，我国政府便开始逐步实施由增值税全面代替营业税的税制改革。在 营改增试点初期，适用于特定行业的营改增政策是逐省市推开的，而最 近的几次扩围，则是在全国范围内按行业逐步推开的。 最后收官阶段的营改增则是采取“大爆炸“的方式，即从 2016 年 5 月 1 日起在全国范围内对剩余的所有行业全面实施营改增，其中三个重要 板块是： • 房地产及建筑业 • 金融服务业 • 生活服务业，包括酒店业、餐饮业、医疗、教育、文化娱乐服务等。 从政策角度来看，这些行业是增值税改革难度最大的行业；从经济角度 而言，这些行业是对中国财政收入有着重要影响的行业。从政策角度来 看，对这些行业适用增值税将会遇到重重挑战，因为： • 在交易基础上可能很难衡量金融服务的增值，这也是为何大多数国 家都对金融服务免征增值税的原因； • 房地产交易收益可能产生于被动活动（即房产价值上升），也可能 产生于主动地对房产进行改善，例如建筑和施工。房地产业也可能 会影响很多的利益相关者，例如开发商、投资者、投机者和个人。 并且，政府已经对房地产业征收了其他很多种税； • 生活服务可能会是由于企业经营目的而采购，但也可能是出于个人 消费目的，对二者的区分非常困难。在很多情况下，生活服务都是 基于现金消费的服务，税务合规的比例可能不会太高。 增值税全面实施后，在全球采用增值税制（或类似税制）的 160 个国家 中，中国将成为增值税税基最广的国家。以国际标准来看，我国增值税 体制将会是独特的，体现在增值税将适用于几乎全部金融行业服务（包 括利息收入）；同时，在房地产领域，增值税不仅适用于 B2B、B2C 交 易模式，同时也将适用于C2C 交易模式——这在其他国家是未曾尝试过 的。因此，世界上其他政府很有可能跟随中国的脚步更新其增值税体制， 特别是在中国能够真正成功地落实这些改革措施的情况下。 各行业的增值税税率 毕马威2016 年3 月5 日的中国税务快讯中预测的增值税税率现已被36 文的规定确认。各大行业的增值税税率以及和营业税税率的对比表如下: 行业 现有营业税税率 增值税税率 建筑业 3% 11% 房地产业 5% 11% 金融服务业 5% 6% 生活服务业（包括餐 一般为5% ，但一些特 6% 饮、酒店以及其他服务 定服务（包括娱乐业） 业） 适用3%-20%的税率 鉴于增值税按照差额来计算（销项税减进项税），而营业税是基于销售 额来计算（仅销项税），直接对比新旧税率是没有意义的。 第一部分– 中国增值税体系的主要特点 我国目前的增值税体系创建于 1994 年。最初增值税仅适用于销售和进 口货物，相应的税率是17%。然而，自2012 年起，增值税逐步向服务 行业扩围，而 36 号文的发布将意味着增值税将适用于所有的货物和服 务。 我国增值税体系存在其独到之处。相对于其他中国税问题来说，本快讯 可能会有更多的跨国企业受众，因此，对比我国增值税体系和其他国家 的增值税或货物劳务税体系显得尤为