企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训材料.pdf

企业所得税税前扣除范围和纳税调整 培训材料 第一节 征税对象、纳税人及税率 一、征税对象 中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应 当就其生产，经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。 二、纳税人 1、基本规定 下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义 务人(以下简称纳税人)： 国有企业； 集体企业； 私营企业； 联营 企业； 股份制企业； 有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行 开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等 条件的企业或者组织。 三、税率 1、基本规定 纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。 2、优惠税率 关于两档照顾性税率对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下 的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含 10万元)以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。 第二节 收入总额的确定 一、收入总额的确定 （一）收入总额的范围 纳税人的收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息 收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入 （二）特殊收入的确定 1、视同销售收入的处理问题 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的，均应作为收入处理。 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、 捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对 外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价 格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。 2、对外来料加工节省材料的处理问题 纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留 归企业所有的，也应作为收入处理。 3、取得逾期包装物押金收入的征税问题 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条的 规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入， 依法计征企业所得税。所谓逾期未返还，是指在买卖双方合同或书 面约定的收回包装物、返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包 装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收 取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍 未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金 的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可 适当延长，但最长不得超过三年。 4、接受捐赠收入 我们的企业从 2003 年 1 月 1 日起，接受捐赠的货币性资产。接 受后应并入当期应纳税所得。依法计算缴纳企业所得税。 那么，我们接受非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认 捐赠收入并入当期缴纳所得税。依法计算缴纳企业所得税，这个政策 是 2003年的新政策，以前的可不是这样的 5、减免或返还流转税的征税问题 对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务 院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企 业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企 业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入 企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 第三节 税前扣除的基本内容 （一）成本 成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提 供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 （二）费用 1、费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销 售（经营）费用、管理费用和财务费用。 (三)损失 损失，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的 经营亏损和投资损失以及其他损失。 (四)税金 1、税金、即纳税人按规定交纳的消