课件：第六章计划审计工作、重要性和审计风险.pptVIP

⒉财务报表层次重要性水平的选取 注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。 例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。 注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。 要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 解答： ⑴计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下： 资产总额270000万×0．5％＝1350万元 净资产132000万×1％＝1320万元 主营业务收入360000万×0．5％＝1800万元 净利润3618万×5％＝180．9万元 会计报表层次的重要性水平为：180．9万元 ⑵理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为财务报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。 ㈢交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定 ⒈注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： ⑴各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。 ⑵各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。 ⒉交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法 ⑴分配的方法。采用分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的对象，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。 【例如】某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的1％，为140万元，即资产账户可容忍的错报为140万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。 项目 金额 方案1 方案二 现金 700 7 2.8 应收账款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 700 7 42 总计 14000 140 140 ⑵不分配的方法。不分配的方法主要有两种，一种是某著名国际会计公司所采用的百分比方法，另一种是境外某会计师事务所采用的比例方法。 ①百分比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比，如某著名国际会计公司所采用的是20％～50％。 【例如】假设财务报表层次的重要性水平为100万元，则可根据各账户或各类交易的性质及错报的可能性，将各交易、账户余额、列报的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的20％～50％。审计时，只要发现该交易、账户余额、列报的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的错报超过100万元，就应建议被审计单位调整。 ②比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某会计师事务所采用的是1/6—1/3。 【例如】假设财务报表层次的重要性水平为90万元，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款1/5，则其重要性水平的金额分别为22．5万元、18万元和18 万元。 ㈣确定审计程序后对重要性和审计风险的考虑 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要