2009年资产评估师《财务会计》第五章复习资料.pdf

第一节 固定资产 一、固定资产确认 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： ① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; ② 使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的初始计量 (一)外购固定资产 1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【例题1】 某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50000 元，增值税额为 8500 元，支付的运输费为 1500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1000 元(不含税)，购进该批工程用材料的 增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工资 2000 元。该固定资产的成本为( )元。 A.63170 B.60000 C.63000 D.61170 【答案】A 【解析】该固定资产的成本=50000+8500+1500+1000+170+2000=63170元 【例题2】 丁公司为增值税一般纳税人。2008 年3 月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号 且有不同生产能力的设备 X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款 480 万元、增值税税额 81.6 万元、包装费 4 万元。X 设备在安装过程中领用产成品帐面成本 3 万元，该产成品的不含税售价为 3.3 万元，适用增值 税税率 17%，支付安装费 2.5 万元。假定设备 X、Y和 Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值 分别为 192.96 万元、259.48 万元、83.56 万元。如不考虑其他相关税费，则 X 设备的入帐价值为()万元。 A.178.300 B.180.301 C.209.116 D.209.677 【答案】D 【解析】X 设备的入帐价值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3× 17%+2.5)=209.677 元。 2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 1 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 (二)自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产的核算要点 自营方式建造固定资产业务 相关会计处理 1.企业购入为工程准备的物资 借:工程物资 贷:银行存款 其他应付款 2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材 借：在建工程 料或库存商品 贷:工程物资 原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.在建工程应负担的职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 4.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安 借：在建工程 装、修理、运输等劳务 贷：生产成本——辅助生产成本 5.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研 借：在建工程——待摊支出 究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担 贷：银行存款 的税费等 6. 在建工程发生的满足借款费用准则资本化 借：在建工程——待摊支出 条件的借款费用 贷：长期借款 应付利息 7.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损 借：在建工程——待摊支出 净损失