税务版财务会计003.pptVIP

第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 发出存货的计量 第三节 原材料的核算 第四节 其他存货 第五节 期末存货的计量 第六节 存货清查 存货核算所使用的主要账户与会计报表的关系： 1．材料采购 2．在途物资 3．原材料 4．材料成本差异 5．库存商品 6．发出商品 7．商品进销差价 8．委托加工物资 9．周转材料 10．存货跌价准备 资产负债表（期末余额） 流动资产： 存货：根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。 材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加上或减去材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认 （一）存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 企业的存货主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。 （二）存货的确认 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认： 1．该存货包含的经济利益很可能流入企业。 2．该存货的成本能够可靠的计量。 企业所得税条例第七十二条：　存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 二、存货的初始计量 存货应当按照实际成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货 外购存货的成本，是指企业物资从采购至入库前所发生的全部支出。 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、以及其他归属于存货采购成本的费用。 1．购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 2．相关税费：是指企业在采购存货时，除要支付买价和相关费用外，还要支付的相关税金。 外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品，原料已纳的消费税税款可以扣除。 思考：哪些外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税额允许扣除？ ①外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； ②外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； ③外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ④外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 ⑤以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 ⑥以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑦以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 ⑧以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品。 ⑨对外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油. ⑩从事进口葡萄酒的单位和个人进口的葡萄酒，啤酒生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液允许抵扣消费税税额。 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。 3．其他可归属于存货采购成本的费用：是指采购成本中除购买价款和相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 外购存货会因各种原因使存货的实收数和应收数不符，两者之差，即为在途损耗。 （1）属于合理损耗的部分，应包括在存货的成本中。 （2）应从供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人处收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。 （3）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，而应比照盘亏存货处理。 第一节存货的确认和初始计量1（4-11） （二）自制存货 企业自制存货主要是产成品、自制半成品和在产品，有的企业还包括自制原材料、包装物和低值易耗品。 企业自制存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 根据《企业会计准则第17 号——借款费用》规定：需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款发生的借款费用应计入