财务报表舞弊与审计考虑.ppt

财务报表舞弊与审计考虑 张连起 中瑞华恒信会计师事务所 演示内容 舞弊的动因与内涵 舞弊的表现 舞弊的预警信息 内部控制与舞弊 舞弊的审计 财务报表审计中对舞弊的考虑 一、舞弊的内涵与动因 舞弊内涵 舞弊理论 错误与舞弊 舞弊的动因 舞弊的内涵 有目的的欺诈或故意谎报重大事实的不诚实行为：舞弊的动机是有意识的；目的是获取一定利益 舞弊是个法律的概念， CPA 不对某项行为是否属于舞弊做出法律决定 两种舞弊类型——虚假财务报告产生的错报 ——挪用资产产生的错报 舞弊理论 舞弊与错误 比较 舞弊的动因 1、当今世界，风险无时不在、无处不在，竞争的压力、经营的变数、利益的驱使…… 2、收益与风险分离，股东和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的动因。 “股东财富最大化与管理人员个人利益最大化的冲突” 3、信息不对称为经营管理者实施并掩饰财务舞弊提供了便利 4、监督成本的上升难以发现所有舞弊 二、舞弊的表现 管理层舞弊与非管理层舞弊 针对组织可能的舞弊行为 管理层舞弊与非管理层舞弊 非管理舞弊 ——损害组织利益的舞弊（贪污、挪用等） 公司内部中下级雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为 管理舞弊 ——有益于组织利益的舞弊（报表美容） 管理当局蓄谋的舞弊行为，虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用， 通过公布的误导性或严重扭曲的财务报告来欺骗投资者和债权人，以获得自身利益或谋取组织发展所需之资源。 针对组织可能存在的舞弊行为  三、舞弊的预警信息 预警信息分类 预警信息（一） 外围管理层的预警信息 高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良纪录 高管团队或董事会频繁改组 高管人员或董事会离职率居高不下 高管人员的个人财富和企业的业绩和股价联系密切 高管人员处于达到盈利预期或其它财务预测的压力之下 高管人员对不切实际的财务目标做出承诺 高管人员的报酬以财务业绩为基础 高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂 高管人员过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划、严 苛 的支出预算 高管层过多介入专业性很强的会计政策选择、会计估计、判断 预警信息（二） 外围关系面的预警信息 贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题 银企关系异常 高管层或董事会成员与主办银行高层过于亲密关系 频繁更换为之服务的金融机构或商业信用恶化 缺乏正当商业理由，将主要银行账户、子公司或经营业务设置在避税天堂 向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押 经营模式缺乏独立性、原材料采购或产品销售主要通过关联企业进行 经常变更为之服务的律师或法律顾问 经常卷入诉讼官司 企业高管层与股东、投资银行、证券分析师、证券监管机构、税务机关关系紧张 企业高管 层或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监管机构的处罚 市场有不利于公司的传言 股票价格大幅度的波动 公司裁员或大幅度的调整工资 预警信息（三） 外围组织层面的预警信息 组织机构过于复杂 企业主要子公司或分支机构地域广泛，且缺乏有效控制与沟通 缺乏内部审计机构或内审不能发挥实质作用 董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事构成 董事会的作用过于被动，受制于企业高管层 未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力 企业信息系统薄弱或IT人员配备严重不足 所在行业处于成熟或衰退阶段 行业竞争加剧，经营失败与日俱增 企业所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险 行业萧条时，企业经营业绩却一直独秀 企业遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果 预警信息（四） 与客户交往中的预警信息 与事务所关系高度紧张或过于密切 频繁更换会计师事务所 对审计时间提出不切实际的要求 拒绝或故意阻挠正常审计工作的开展 故意拖延或拒绝提供材料 采取措施限制或阻止CPA接触某些人员或资料 某些高管人员拒绝回答或接触CPA 对某些重大问题有不同解释或模棱两可 员工透露存在管理舞弊的信息 管理当局对审计人员态度发生重大变化 对分析性程序结果与报表差异无法合理解释或解释不一致 回函异常 预警信息（五） 会计中的“蛛丝马迹” 财务状况或财务指标、经营业绩发生重大变化或异常 调整重要的销售政策或会计政策、会计估计 主营业务毛利率持续下降 主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大，构成对盈利的主要贡献 经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或账面盈利，利润增长，但没有正的现金流量净额 主营业务发生重大变更，出现新的利