《税法实务与案例》(第三版)课件20141026.pptVIP

?2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。 (1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。 (2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。 (3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 税法：实务与案例 491 　????【例14—1】某居民企业(非软件生产企业)2009年实际支出的工资、薪金总额为200万元,福利费本期发生30万元,拨缴的工会经费4万元,已经取得工会拨缴收据,实际发生职工教育经费6万元。 【解析】该企业在计算2009年应纳税所得额时,允许税前扣除的福利费限额是28万元(200×14%),实际支出30万元,需调增应纳税所得额2万元,并且这2万元在以后纳税年度是不允许税前扣除的;允许税前扣除的工会经费限额是4万元(200×2%),实际拨付4万元,不需要进行纳税调整;允许税前扣除的职工教育经费限额是5万元(200×2.5%),实际发生6万元,需调增应纳税所得额1万元,但这1万元可以在2010年及以后年度税前扣除。 税法：实务与案例 492 　????3.社会保险费 　????4.利息费用 (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 (2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。 税法：实务与案例 493 　???【例14—2】某居民企业2011年发生财务费用41万元,其中含向非金融企业借款200万元所支付的年利息16万元。(当年金融企业贷款的年利率为5%) 【解析】该企业2011年向非金融企业借款的利息允许税前扣除的限额是10万元(200×5%),实际支出16万元,需调增应纳税所得额6万元。 (3)关联企业利息费用的扣除。 ①标准之一:企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5∶1;其他企业为2∶1。 ②标准之二:企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。 税法：实务与案例 495 　????【例14—3】甲公司为增值税一般纳税人,注册资本1 200万元(其中关联方乙企业的权益性投资为1 000万元)。2011年甲公司发生财务费用400万元,其中向乙企业借款2 800万元,支付的利息费用为168万元,其余为向金融机构借款的利息。已知向关联企业借款的年利率为6%,金融机构同期贷款利率为5%。 【解析】甲公司2011年向乙企业借款的利息费用税前扣除限额为100万元(1 000×2×5%),实际支出利息费用168万元,需调增应纳税所得额68万元。 税法：实务与案例 496 　????5.借款费用 (1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。 (2)企业为购置、建造长期资产发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。 　????6.业务招待费。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 税法：实务与案例 497 　????【例14—4】某居民纳税企业2011年销售收入2 000万元。 【解析】业务招待费发生扣除最高限额=2 000×5‰=10(万元) (1)如果实际发生业务招待费40万元:40×60%=24(万元);税前可扣除10万元;纳税调整增加额=40-10=30(万元)。 (2)如果实际发生业务招待费15万元:15×60%=9(万元);税前可扣除9万元;纳税调整增加额=15-9=6(万元)。 税法：实务与案例 498 　????7.广告费和业务宣传费。 一般行业的扣除标准:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。 税法：实务与案例 499 　????【例14—5】某生产企业2011年销售收入4 000万元。 【解析】广告费发生扣除最高限额=4 000×15% =600(万元) (1)如果广告费支出650万元:税前可扣除600万元,纳税调整增加额50万元,并且这50万元可以在以后年度的应纳税所得额计算时在税前扣除。 (2)