销货毛利差异分析-NKUT-webbasedFTPclient.ppt

* 【解析】個別顧客利潤貢獻計算表 釋例七表14.1 * 【釋例九】 沿釋例八，並假設奇麗公司僅有八個顧客，除甲、乙、己、辛外，其他四顧客之收入總額及利潤分別如下，試為奇麗公司分別編製按利潤貢獻及收入總額排序之顧客獲利性分析表。 * 【解析】顧客獲利性分析─按利潤多寡排序 * 【解析】顧客獲利性分析─按收入多寡排序 * 顧客獲利性分析 顧客獲利性分析應注意以下兩點說明： 單期的顧客獲利性分析可能無法真實反映個別顧客對公司整體利潤之貢獻。 目前顯示虧損之顧客，不見得應立即與其終止往來。 * 附錄(一) 邊際貢獻差異分析 * 邊際貢獻差異分析 當採用變動成本法時，利潤差異之分析著重於銷貨收入與變動成本之差額，即邊際貢獻差異分析。 邊際貢獻差異分析與銷貨毛利分析之方法完全相同，僅需將「成本」改為「變動成本」，「銷貨毛利」改為「邊際貢獻」即可。 * 【釋例十】 沿釋例二，佳佳公司生產印表機，其產品包含二大類：噴墨印表機及雷射印表機。 X9年度佳佳公司此二類產品之預計與實際銷售資料如下頁： 試計算邊際貢獻之各項價格差異與數量差異。 * 【釋例十】 * 【解析】 計算各產品之預計與實際單位邊際貢獻 * 邊際貢獻差異分析之彙總 * 附錄(二) 事後差異分析 * 事後差異分析 由於預測之誤差或情況之變動，可能導致事前之規劃或預期並非最佳之行動方案，若能依實際情況調整行動，或可提高企業之利潤。 事後差異分析即是為鼓勵管理者隨環境變動對資源之利用作適當調整，而非僅遵照預算執行的一種差異分析制度。 預測差異 係指因環境變動或預測誤差導致事後之最適行動方案與事前之預期不一致，而產生之利潤差異。 機會成本 為實際結果與事後之最適行動不一致而產生之利潤差異。 * 【釋例十一】 利生公司生產甲、乙、丙三種用料相同之產品，X8年初，該公司估計三種產品每單位所需使用之人工、原料及可產生之邊際貢獻如下： * 【釋例十一】 已知在有限資源最佳利用狀況下，應生產甲產品0單位，乙產品1,100單位，丙產品500單位。 事後發現，乙產品因市場供給過剩，售價不如預期，故每單位所能產生之邊際貢獻僅能達到$90。 該公司X8年實際生產甲、乙、丙三產品之數量分別為0，1,050及480單位。 試計算其預測差異與機會成本。 * 【解析】 依事後狀況決定最佳生產組合 若乙產品之邊際貢獻為$90而非$100 最適生產組合應為：甲產品666單位，乙產品0單位，丙產品1,000單位。 計算預測差異與機會成本 * 【解析】預測差異與機會成本分析 * 事後差異分析 以機會成本為評估管理者績效之依據時，尚應考慮下列事實： 管理者需相當長的時間始能偵測出預測系統之錯誤，或察覺環境之變動。 當管理者可能無法獨立完成必要之調整，尚需其他人員或部門之配合。 行動之調整可能必須以漸進方式進行，需經歷一段過渡期間始能完成。 * ~本章結束~ * 銷貨毛利差異分析 銷貨毛利差異分析可先區分為價格差異與數量差異，再就二者分別作更詳細之分析。 * 銷貨毛利差異分析 銷貨毛利之價格差異 係指因所售產品實際單位銷貨毛利（非單位售價）與預計不一致而導致之差異。 價格差異可分為售價差異與成本差異二部分。 銷貨毛利之數量差異 可再分為組合差異與純粹銷量差異。 純粹銷量差異可再區分為市場需求差異與市場佔有率差異。 銷貨毛利差異分析之量差均以單位銷貨毛利衡量。 * 銷貨毛利價格差異 * 【釋例四】 沿釋例二，另假設各產品之預計與實際單位成本如下： 試計算： 銷貨毛利價格差異，並將其區分為售價差異與成本差異。 銷貨毛利數量差異，並將其區分為銷售組合差異與純粹銷量差異。 * 【解析】 計算各產品之實際與預計單位銷貨毛利 * 【解析】 計算銷貨毛利價格差異 * 【解析】 計算售價差異 * 【解析】 計算成本差異 * 【解析】 計算銷貨毛利數量差異 * 噴 墨 840 × 62.5% ＝ 525 雷 射 840 × 37.5% ＝ 315 【解析】 計算銷售組合差異 * 【解析】 計算純粹銷量差異 另解 純粹銷量差異 ＝預計平均單位銷貨毛利×(實際銷售量－預計銷售量) 預計平均單位銷貨毛利 ＝$1,000×62.5%＋$1,800×37.5%＝$1,300 純粹銷量差異＝$1,300×(840－800)＝$52,000（有利） * 銷貨毛利差異分析之彙總 * 14.3 利潤差異解釋之技巧 * 利潤差異解釋之技巧 不可控制差異分析 產能使用差異分析 產能使用差異之金額衡量 顧客獲利性分析 * 不可控制差異分析 就成本差異而言，不可控制差異一般係指因正常產能與實際產量之預計或標準產能不一致，而導致之多分攤或少分攤固定製造費用。 * 產能使用差異分析