《国际税收》教案.docVIP

PAGE PAGE 135 《国际税收》课程教案 课程英文名称：International taxation 课程编号：920107 制定（修订）单位：财政税务学院税务系 制定（修订）人或执笔人：朱润喜 审核人：樊慧霞 郭艳红 制定（修订）时间：2010年4月 第一章 国际税收导论 第一节 国际税收的含义 一、国际税收的含义 （一）国际税收不同于国家税收 国家税收是主权国家对其管辖下的纳税人的一种强制课征，而国际税收不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具，即它不是凌驾于成员国政府之上直接对各国纳税人的强制征收。例如： 1、比特税（bit tax）。联合国发展计划署（UNDP）曾提出对电子邮件开征比特税。这种税实际上是一种超国家的税收，因此遭到成员国的反对。 2、欧盟“自有财源”。欧盟“自有财源”也是在成员国政府对纳税人强制课征的基础上取得的，它并不是欧盟政府自己课征的。 （二）国际税收含义： 国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 例如：国际避税问题、国际重复征税问题。 二、国际税收的本质 国际税收的本质所在是国与国之间的税收关系。也即在开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐藏着的是国与国之间的税收关系。这种税收关系主要表现在两方面： （一）国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间就会发生税收分配关系。例如，为了避免所得的国际重复征税，纳税人的居住国可以放弃对本国居民国外所得的征税权，而由所得的来源国单独行使所得的征税权；或者居住国让来源国优先行使征税权，然后再在来源国征税的基础上对这笔国外所得按来源国税率低于居住国税率的差额部分进行补征。 （二）国与国之间的税收协调关系 1、为什么国与国要进行协调：征税是一国的主权，在征税问题上，一国完全可以自行其事不必顾及他国好恶；但税收又是国际经济交往和发展的一种障碍，因此在开放的世界中，各国并不能随意制订自己的税收制度并随意行使自己的征税权，在许多问题上必须考虑本国与他国之间的经济关系。 2、国与国之间的税收协调内容： （1）合作性协调：即有关国家通过谈判就各自的税基、税率和征税规则等达成协议，并根据协议的内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征收的制度和办法。如国与国之间签订的避免双重征税的协定。 （2）非合作性协调：即一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国的税收制度尽可能与他国保持一致而形成的一种税收国家协调。它实质上属于税收的国际竞争。如20世纪80年代中期大规模的降税浪潮。 三、国际税收与国家税收的联系和区别 （一）联系 1、一方面，国家税收是国际税收的基础，国际税收不能脱离国家税收而独立存在。 2、另一方面，国家税收又受到国际税收方面一些因素的影响，国家在制定本国的税收制度时要考虑国际税收关系。 （二）区别 1、存在的基础不同：国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收基础上产生的种种税收问题和税收现象，它不是凭借政治权力进行的强制课征。 2、体现的关系不同：即本质不同，国家税收反映的是国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收反映的是国家与国家之间的税收分配关系和税收协调关系。 3、是否存在独立的税种：国家税收按课税对象不同可分为不同的税种，而国际税收没有自己单独的税种。 （三）国际税收与涉外税收 1、涉外税收的含义：涉外税收通常是指一国政府专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税收。如我国1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。 2、涉外税收实质上属于国家税收的范畴。 3、一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收也属于国家税收的范畴。 第二节 国际税收问题的产生 一、税收分类 一国课征的税收按课税对象的不同大致可以分为商品课税、所得课税和财产课税三大类。 1、商品课税的分类 商品课税是对流通中的商品或劳务课征的税收，也称为流转税，从性质上看属于间接税。其主要分为两大类： （1）关税：是指一国政府对进出国境或关境的商品课征的税收。根据商品在国境上的流向不同，可分为进口税、出口税和过境税。 进口税是指对进口商