高级财务会计-第9章企业合并.pptVIP

第9章 企业合并 9.1 企业合并概述 9.2 企业合并的会计处理方法 9.3 同一控制下企业合并的会计处理 9.4 非同一控制下企业合并的会计处理 9.5 企业合并信息的披露 9.1 企业合并概述 9.1.1 企业合并的概念 9.1.2 企业合并的分类 9.1.1 企业合并的概念 我国《企业会计准则第20号——企业合并》中规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的实质是控制。 企业合并的动机 企业合并的实质：控制，并不一定是主体资格的丧失。 （1）定量：大于50% （2）定性：小于或等于50%，但有实质控制 权。 【思考】A公司直接持有B公司40％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？ 下列不属于企业合并准则规范的情形： （1）两方或者两方以上形成合营企业的情况； （2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况。 9.1.2 企业合并的分类 横向合并（Horizontal integration），也称水平式合并，指生产相同或相似产品的企业间的合并行为。 纵向合并（Vertical integration），也称垂直式合并，指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门，但有着密切联系或相互衔接关系的合并行为。 混合合并（Conglomeration），也称多种经营合并，是指两个或两个以上没有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为。 2、按企业合并的法律形式分类 控股合并（Acquisition of Majority Interest，简称Acquisition） 指一家企业购进或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到控制后者经营和财务方针的持股比例的企业合并形式。 吸收合并（Merger）也称兼并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家企业或多家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业在合并后丧失法人地位，解散消失。 创立合并（Consolidation） 我国《公司法》也称新设合并，是指几家企业协议合并组成一家新的企业。也就是说，经过这种形式的合并，原来的各家企业均不复存在，而由新企业经营。 3、按照企业合并的性质分类 （1）购买性质合并 一个企业通过转让资产、承担债务或发行股票等方式取得对另一个企业净资产和经营活动控制权的企业合并。 （2）股权联合性质合并 参与合并的企业的股东联合控制其全部的净资产和经营活动，以便对合并后的实体分享利益和分担风险的企业合并。 4、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类 同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业，在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点: 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 9.2 企业合并的会计处理方法 9.2.1 企业合并带来的会计问题 9.2.2 购买法 9.2.3 权益结合法 9.2.4 新实体法 9.2.1 企业合并带来的会计问题 1、会计上如何看待企业合并 购买观 权益结合观 新实体观 2、可辨认资产与负债的计价 都按原来的账面价值计价 按不同的计价基础计价 都按公允价值计价 3、企业合并带来的其他会计问题 发生的直接相关费用的处理：计入当期损益或计入合并成本； 被合并企业期初至合并日损益的处理； 被合并方的留存收益是否保留。 9.2.2 购买法 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。 1、有新的计