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会计与税法差异比较 三、工薪支出差异 1、会计:职工工资总额组成包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。 2、税法 l 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。 l 企业给职工发放的误餐补贴全部计入工资薪金支出。这里的误餐补贴包括以“误餐补贴”名义发放给职工的款项。 l 各种名目的奖金，包括创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖 3、工资核算应注意问题 l 计税工资标准调整 l 内外资企业差异 l 内退人员工资：一是通过应付工资核算，直接计入管理费用，计提三项经费；二是视同退休人员处理。 l 临时工工资（劳务发票、工资表形式、 利用劳务公司） l 销售提成 l 工资与劳务报酬（任职或雇佣关系） l 各种补贴，如通讯费、误餐补贴、交通费补贴 l 独生子女补贴 l 年终奖金 l 提而未付工资 l 其他工资（食堂人员工资、工会人员工资） 4、税收筹划分析 l 利用工效挂钩 l 开具劳务发票或自行计提临时用工劳务应纳营业税 l 销售提成（销售大包干） l 工资总额分解为劳动保护费、通讯费、误餐补贴、交通费补贴 l 利用税收政策（外商投资企业、软件企业） l 利用职工福利，即名义工资不变、增加职工福利、减少工资总额 l 发票冲账 四、工会经费及职工教育经费的计提 1、工会经费 l 会计：工资总额×2% l 税法：实发工资×2% l 必须有《工会经费拨款专用收据 》 l 凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除 2、职工教育经费 l 会计：工资总额×1.5% l 税法：计税工资×1.5% （或2.5%) （1）公务费，教职员的办公费，差旅费，教学用具的维修费等 ； （2）业务费：教师讲义费，资料费 、课酬金 ； （3）学习研究费，研究费，设计费 ； （4）设备购置费，一般用具，仪器，图书等费 ； （5）委托单位代培经费：送出培训费； （6）其它 。 五、固定资产差异 1、不能计提折旧的规定 l 会计：未使用、不需用的设备要照提折旧。 l 税法不能计提折旧的固定资产： l 盘盈的固定资产； l 房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产； l 破产关停企业的固定资产； l 接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产： 只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本； l 企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下的，已一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用 2、固定资产改良支出确认的差异 l 会计制度规定：企业为固定资产发生的支出，符合下列条件之一的，就应该确认为改良支出：①使固定资产的使用年限延长；②使固定资产的生产能力提高；③使产品质量提高；④使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；⑤使生产成本降低；⑥使企业经营管理环境或者条件改善。 l 税法规定：只有符合下列条件之一的才能视为固定资产改良支出：①发生的修理支出达到固定资产原值20％以上；②经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；③经过修理后的固定资产被用于新的或者不同的目的。 l 可以看出，会计制度是以定性为主，而税法制度主要是以定量为主。 3、固定资产折旧年限 l 会计上：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。（董事会决定） l 税法规定：固定资产净残值率5％以内 l 固定资产计提折旧最低年限 ： l 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 l 对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。 l 鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短3年。 4、固定资产折旧方法 会计规定折旧方法：平均