如何看待设计咨询企业收入确认进度的三大差异.docx

关键词：设计咨询企业；财务核算； 关键词：设计咨询企业；财务核算；收入准则；完工百分比法；收入确认；进度差异 随着勘察设计企业的转制和中间业务市场的兴起， 国内勘察设计企业从勘察、设计、科研等传统业务逐步拓 展到试验检测、咨询评估、监理审查等业务。设计咨询企 业按照专业可分为公路、市政、建筑、铁路、水运、化工等， 共同的行业特点是知识密集型的劳务提供，在收入确认 上适用《企业会计准则第 14 号—收入》（以下简称“收入 准则”）的完工百分比法。 目前就设计咨询行业收入确认单独研究的文献较 少，国内有人从新会计准则、电力设计行业和市场发展等 角度论证了设计咨询企业适宜采用完工百分比法进行收 入确认，并从准则适用和财务分析角度提出了完工百分 比法，以确认收入存在的问题并提出改进建议。但上述 文献的研究未探讨基于累计成本进度的完工百分法收入 确认过程中的各类差异及其影响，不能完整地揭示设计 咨询企业收入确认的过程。基于此，笔者拟从基于成本 进度的完工百分比法收入确认出发，探讨设计咨询企业 在该收入确认过程的三类进度差异及其影响，并提出可 能的改进建议。 一、设计咨询企业财务核算特点 设计咨询企业以提供脑力劳动、智力服务为主，是为 特定的业主及以业主特定标的物为对象的以提供劳务服 务为主的服务性企业。业务合同的金额从几万元到几千 万元不等，各类合同的差异性决定了设计咨询企业需要 采用以单个合同为核算对象的项目核算制，企业应将每 一个合同作为一个独立项目采用完工百分比法进行核算。 与设计咨询企业转制和业务范围拓展相伴随的相关 财务制度变化有：财政部 1995 年发布《关于勘察设计企 业执行新财务制度若干问题的通知》，要求勘察设计企业 应严格遵循《企业财务通则》和《工业企业财务制度》，在 提供劳务、交付技术成果的同时收讫价款或取得收取价 款的凭据，确认营业收入的实现；财政部 2000 年颁布的 新《企业会计制度》，以清产核资为基础和前提推进新会 计制度的执行，收入确认方法未发生变化；财政部 2006 年颁布的《企业会计准则》，2008 年起大范围施行。 1. 完工百分比法确认项目收入的关键点 对于结果能够可靠地估计的合同，应用完工百分比 法确认项目收入的关键点在于完工进度的确认。《企业 会计准则》依据方法有：① 已完工作的测量；② 已经提供 的劳务占应提供劳务总量的比例；③ 已经发生的支出占 预计总支出的比例。根据设计咨询企业项目实务特点来 看，第 1、2 种方式都不符合设计咨询企业的实际情况，可 操作性不强。设计咨询企业各类合同的工程任务、工时 工期及已完成工作计量等方面存在天然差异，而为核算 简化、管理方便，较多设计咨询企业采用成本支出进度确 认项目的完工进度。 2. 完工百分比法确认收入的处理过程（不考虑项目 提取了预计损失准备） （1）确定合同的累计完工进度，计算出项目完工进度。 累计完工进度＝项目累计实际发生支出/项目预计 总成本×100％。 （2）计算和确认当期的项目收入、成本和毛利。 当期确认的项目收入＝项目总收入×累计完工进度 －以前累计已确认的收入 当期确认的项目成本＝项目累计支出－以前会计期 间累计已确认的成本 当期确认的项目毛利＝当期确认的项目收入－当期 确认的项目成本。 项目收入确认与成本结转的会计处理： 借：主营业务成本—×× 项目 当期确认的合同成本 生产成本—×× 项目 当期确认的合同毛利 贷：主营业务收入—×× 项目 当期确认的合同 收入 40 2014 年第 4 期 总第 308 期 □ 张千海 唐耀祥 研究探讨 工作研究二、项目成本进度、结算进度与形象进度三者差异的形成1. 项目成本进度与结算进度差异的形成 笔者拟通过举例来说明项目成本进度与结算进度的差异是如何形成的。× × 年 1 月签订 K 项目合同总额1 研究探讨 工作研究 二、项目成本进度、结算进度与形象进度三者差异 的形成 1. 项目成本进度与结算进度差异的形成 笔者拟通过举例来说明项目成本进度与结算进度 的差异是如何形成的。× × 年 1 月签订 K 项目合同总额 1 000 万元，预计完成第一期工作需发生成本 800 万元。 截止× ×年 6 月 30 日发生实际支出 200 万元，合同约定完 成第一期工作与业主结算 150 万元，但业主资金紧张，实 际收款 100 万元。 根据完工百分比法，6 月 30 日项目发生支出、办理 结算与收取项目进度款、确认收入与结转成本的会计处 理如下。 收入＝累计支出/预计总成本×合同执行金额－累计 已确认收入＝ 200/800×1 000 － 0 ＝ 250（万元） 合同成本＝累计支出－以前已确认成本＝ 200 － 0 ＝ 200（万元） 合同毛利＝收入－成本＝ 250 － 200 ＝ 50（万元）。