陕西国际商贸学院财务会计课件第四章 金融资产.pptVIP

本章内容： 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产的确认及计量 第三节 持有至到期投资的确认及计量 第四节 可供出售金融资产的确认及计量 第一节 金融资产概述 二、金融资产分类 分为以下几类：根据会计准则的要求和管理者的意图 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 第二节 交易性金融资产 一、分类 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 如以赚取差价为目从二级市场购入的股票、债券、基金 直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的概念 满足下列三个条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。　　 　　 1.会计处理原则 按公允价值进行初始计量。 相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。 持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益。 资产负债表日:按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 账务处理 （1）取得 借:交易性金融资产—成本 投资收益（交易费用） 应收股利(已宣告未收现金股利) 应收利息(已到付息期未收券息) 贷：银行存款（直接购入） 其他货币资金（通过证券公司购入） 宣布发放： 借：应收股利(股票) 应收利息(债券) 贷：投资收益 实际收到： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （3） 期末期末计价 a.交易性金融资产公允价值账面余额，即公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 b.交易性金融资产公允价值账面余额，即公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （4） 处置 借：银行存款(实际收到款项) 交易性金融资产—公允价值变动（借或贷）(结平原账户) 贷：交易性金融资产—成本(结平原账户) —公允价值变动损益 （借或贷） (结平原账户) 投资收益（借或贷）(最后确认) 处置原则：全部处置相关账户全部结平，部分处置按比例结转 例4-2 甲企业07年1月8日以2600万（含已到期尚未领取利息50万）购入某公司06年7月1日发行面值2500万，票面利率4％，按年付息的债券，另支付交易费用30万。该企业将该债券划分为交易性金融资产 07年2月8日收利息50万， 2007年12月31日，甲企业购买的该笔债券市价为2500万元。 08年2月8日收息100万。2008年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。 分别做有关账务处理： 1、取得； 2、07年2月8日收息； 3、07年底公允价值变动； 4、07年底计息 5、08年2月8日收息； 6、08年3月25日出售。 1、07年1月8日购入 借：交易性金融资产—成本2550万 投资收益（相关税费） 30万 应收利息 50万 贷：银行存款 2630万 2、07年2月8日收息 借：银行存款 50万 贷：应收利息 50万 3、2007年12月31日，甲企业购买的该笔债券市价为2500万元 公允价值2500万元账面余额2550万 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产—公允价值变动50 4、07年底计息 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 5、08年2月8日收息 借：银行存款 100000 贷：应收利息 100000 2008年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。交易性金融资产—成本？交易性金融资产—公允价值变动？公允价值变动损益 ？ 借：银行存款 2560 交易性金融资产—公允价值变动 50 贷：交易性金融资产—成本 2550 投资收益