合营企业 与联营企业、附属企业的区别.doc

合营企业 与联营企业、附属企业的区别 企业合营(Jointventure) 一、什么是企业合营 合营目前已成为我国经济生活中一种重要的经营组织形式。合营企业是介于联营企业和附属企业之间的企业形式，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。虽然投资企业对合营企业具有控制权，但是它不属于投资企业的子公司。 根据《国际会计准则第31号-合营中权益的财务报告》中的规定:合营是指双方或若干方从事共同控制的某项经济活动的合同规定。合营企业的突出特点在于投资者与其他合营者对企业的共向控制，即投资各方均不能对被投资企业的财务和经营活动单独做出决策，必须由投资各方共同做出决策。 二、企业合营的形式及其会计问题 企业合营有不同的形式和结构，第31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》将企业合营分为三大类型--共同控制经营、共同控制资产和共同控制实体。他们都具有合营的以下特点: (1)两个或两个以上的合营者都受到同一项合同规定的约束; (2)以合同规定确立共同控制。 这一特点保证了任何一个合营者都不处于单方面控制合营企业经营活动的地位。 1、共同控制经营 共同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。每一合营者使用自己的资产、设备和装备，备有自己的存货。也发生自己的费用和负债、筹集自己的资金。合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行。合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法。 共同控制经营的一个例子，是两个或两个以上合营者结合它们的经营、资源和专长，一边共同制造、推销和发售一种特定的产品，如飞机。制造过程的不同部分由各合营者分担。每一合营者负担自己的费用并从飞机的销售中取得一部分收入，这一份额由合同规定。 关于合营者在共同控制经营中的权益，每一合营者将以下项目记人其会计记录，列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表: (1)其所控制的资产及其所发生的负债; (2)所发生的费用及其从出售合营商品或劳务中赚取的收益份额。 由于资产、负债、收益和费用已经列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入了合营者的合并报表，合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序。 合营本身可能不必有单独的会计记录，也不必编制财务报表。如出于管理目的，合营者可以编制管理会计报表，以便评价合营的经营业绩。 2、共同控制资产 共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。这些资产系用于为合营者获取收益。每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额。这些合营不涉及设立公司、合伙企业或其他实体，或与合营者自身分开的财务结构。每一合营者通过自己在共同控制资产中的份额控制自己在未来经济利益中的份额。石油、天然气和采矿业的许多活动，涉及共同控制的资产;例如:若干产油公司可以共同控制和经营一条输油管道。每一合营者使用这一条输油管道来输送自己产品并为此按照议定的比例负担经营管道的费用。共同控制资产的另一个例子，是两个企业共同控制一项房地产，各分取一份租金收入和分担一份费用。 关于合营者在共同控制资产中的权益，每个合营者将以下项目记人其会计记录、列入其单独编制的财务报表，从而也列入其合并财务报表: (1)其在共同控制资产中的份额，根据资产性质分类而不是作为投资。例如，共同控制的输油管道的份额，列入固定资产类; (2)发生的负债，例如为其资产筹资而发生的负债; (3)为了合营而与其他合营者共同发生的负债的份额; (4)销售或使用合营产品份额的收入，连同合营发生费用的份额; (5)为了在合营中的权益而发生的费用，例如，与为合营者在资产中的权益筹资有关的费用和与销售其在合营产品中的份额有关的费用。 由于资产、负债、收益和费用已经列入合营者单独编制的财务报表，从而也就列入了合营者的合并财务报表，合营者编报合并财务报表时不必为这些项目作调整或其他合并程序。 共同控制资产的会计处理反映了合营的实质和经济现实，而且常常也反映了合营的法律形式。合营本身单独设立的会计记录可以限于合营者共同发生并且最终由合营者按照他们议定的份额分担的费用。合营可能不编制财务报表，但是合营者可以编制管理会计报表，以便评价合营的经营业绩。 3、共同控制实体 共同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益。除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同。 共同控制实体，控制着合营的资产，发生负债和费用并获得收益。它可以以自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。每个合营者对共同控制实体的成果有一份所有权，尽管有些共同控制