增值税改革对上公司企业所得税负的效应分析＊.pdf

「Tax Reform 税制改革」 增值税改革对上市公司企业 所得税负的效应分析* ◆ 柳建启 自2009年1月1 日起，允许全国范围内的所有 税额为纳税依据，纳税人实际缴纳的增值税是其 增值税一般纳税人抵扣其新增固定资产所含的进 中的税基之一，假定企业的其他货物与劳务税税 项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 负不变，当期增值税实际缴纳税额的减少必然使 两项附加税费的负担减少，减少额为 （ 允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以 A ×17%+ ② 及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但 B ×7% ）×(7%+3%) 。 不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、 （三）对企业所得税的影响分析 摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣 增值税改革在两方面影响应纳税所得额的“各 范围。增值税改革不但影响企业的增值税负担，而 项扣除”，从而影响应缴纳的企业所得税。 且会影响企业的所得税负担。 1.城市维护建设税和教育费附加的变化对企业 所得税的影响分析。增值税改革后，购进固定资产当 一、增值税改革对上市公司企业税负影 年纳税人的城市维护建设税及教育费附加将减少，可 响的理论分析 以扣除的营业税金及附加相应减少，扣除额减少，应 本文假定导致企业所得税发生变化的其他非税 纳税所得额增加，则应纳企业所得税额也就增加了。 因素在增值税改革前后保持不变，故只讨论因增 2.固定资产折旧额的变化对企业所得税的影响 值税改革发生的固定资产投资变化而导致的企业 分析。增值税改革后，由于固定资产购入时可以直 所得税变化。本次改革直接影响上市公司缴纳的 接抵扣其所含的进项税额，则原先在生产型增值税 增值税，而缴纳增值税的多少又会影响城市维护 制度下应计入固定资产原价的增值税进项税额部分 建设税、教育费附加的金额，而缴纳城市维护建设 的价值不复存在，固定资产的入账价值必然减少， 税、教育费附加的金额反映在利润表中又会影响 这样，固定资产存续折旧期间各年的固定资产折旧 到企业所得税。 额相应减少，即在税法允许的计算各年企业所得税 （一）增值税税负增减分析 应纳税额时可以抵扣的成本减少了，也就是说，改 在消费型增值税政策下，纳税人新增固定资产 革后，在固定资产折旧期内各年应纳企业所得税比 所含进项税额允许抵扣，新增固定资产所承担的 以往增加(假定销售额等其他条件不变) 。 运费也同样可按7% 的扣除率计算抵扣进项税额。 如不考虑货币的时间价值，由于固定资产部分 具体计算如下：设A为可抵扣固定资产的不含税买 已抵扣的进项税额不能计入折旧，累计计入生产 ① 价，B 为该固定资产的国内运费，则可抵扣的进 成本的折旧之和也就相应减少了A ×17%+B ×7%， 项税额为A ×17%+ B ×7%，即在消费型增值税 再加上减少的城市维护建设税及教育费附加额(A 下，企业可少缴增值税A ×17%+B ×7%。 ×17%+B ×7%) ×(7%+3%)，在销售额和其他成 （二）城市维护建设税、教育费附加增减分析 本保持不变的情况下，企业的利润增加为 （A × 由于这两项附加税费以实际缴纳的货物与劳务 17%+B ×7% ）+ （A ×17%+ B ×7% ）×(7%+3%)， ＊ 本文为广州市社科课题 “增值税转型对企业可持续发展影响的实证研究——以珠三