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第十二章 合伙和分支机构会计 一、合伙企业的概念及其特征 2. 合伙企业的种类 1）按照合伙人承担责任的不同:普通合伙合伙企业与有限合伙合伙企业 2）按照合伙人性质的不同，个人合伙企业与法人合伙企业 本章介绍限于个人投资的普通合伙企业 二）合伙企业的特征 1.相互代理 2.无限责任 3.有限经营期 4.共有财产 5.非纳税主体 合伙企业不是一个法律主体，但它是一个会计主体。 合伙企业的所有者权益不需要和公司制企业一样做详细划分，需要设置“合伙人资本”和“合伙人提用”两个账户 设置账户 一)合伙人资本 二)合伙人提用 三)合伙人借贷 四)本年利润 三、合伙企业的设立与经营 一)合伙企业的设立 在用非现金资产出资时，应按投资当时的公允价值入账。 合伙人初始投资的会计处理按照合伙人获得的资本权益与投入的可辨认资产的公允价值是否一致，可以分为投资净额法、红利法和商誉法。 1. 投资净额法 对每一位合伙人的出资额均按其实际投入数计价入账的方法。 2. 红利法 按各合伙人出资额的平均数确认各合伙人资本账户的入账金额的方法。 3. 商誉法 出资额多的合伙人同意其他合伙人按自己的出资额确认“合伙人资本”账户的金额，其他合伙人的出资额与“合伙人资本”账户的金额的差额，确认为“商誉” 二)合伙企业的经营 1. 合伙企业的增资与减资 增资减资，应根据上述初始投资的会计处理方 法记入“合伙人资本”账户。 2. 合伙人提用 合伙企业是以合伙利润的形式给予合伙人报 酬，合伙人通常按月从预计可分得的合伙利润 中提取适当的金额作为投资报酬，这种提取称 为合伙人提用，通常借记“合伙人提用”，而不是借记“合伙人资本”账户。 3. 合伙人借贷 合伙企业向合伙企业申请借款 合伙企业向合伙人申请临时借款。 合伙人与合伙企业发生借贷款项时，通过“合伙人借贷”账户反映。 4. 合伙企业损益 合伙企业可以只设置一个“本年利润”账户反映损益的形成和分配。该账户的借方记录有关成本费用以及利润分配。贷方用来记录本期有关收入和损失弥补，该账户期末一般无余额。 合伙企业的利润或亏损要根据合伙人之间的协议进行分配，常见的合伙企业损益分配的方法有约定比例分配法、资本比例分配法、资本收益分配法、合伙人薪金分配法等。 1)约定比例分配法 约定比例分配法是指，由合伙人事先商定按某一约定比例进行分配，并在合伙协议中加以规定的一种损益分配方法。 该方法适用于提供高级专业性服务的合伙企业。 2、合并价差的形成 借： 营业成本 固定资产 商誉 贷：合并价差 2）资本比例分配法 资本比例分配法是指，按合伙人投入资本的比例作为企业损益分配依据的一种方法。该方法考虑到了合伙人的出资比例，具有一定的合理性，资本比例分配法通常有以下几种： （1）原始资本比例分配法 （2）期初资本比例分配法 （3）期末资本比例分配法 （4）加权平均资本比例分配法 3）资本收益分配法 该方法要求先按各合伙人投入资本和约定的利率分配，余额部分再按协议约定的分配方式进行分配。 4）合伙人薪金分配法 该类方法包括：薪金余额分配法和薪金投资利息余额分配法。 薪金余额分配法：合伙企业的净利润先以薪金或奖金的形式分配给合伙人，剩余的利润再按照约定比例法或资本比例法进行分配。 薪金投资利息余额分配法：合伙企业的净利润先以薪金与资本利息的形式分配合伙人，剩余部分再按照合伙人同意的其他方法进行分配。 三、合伙企业的权益变更 一) 新合伙人购买原合伙人伙权 1.向一位合伙人直接付款取得部分或全部伙权 会计处理是，将与新合伙人购进权益比例相对应的金额从原合伙人账户转入新合伙人账户。 2.向两个或两个以上合伙人购入伙权 新合伙人如果向两个或两个以上的合伙人购入伙权，会计处理上仍只须将新合伙人购进的伙权从原来多个合伙人资本账户转入到新合伙人资本账户。 新合伙人付出的款项要高于其享有的伙权部分，超出部分应按损益分配的比例在原合伙人之间分配，会计处理方法有两种：一种是红利法，另一种是商誉法。 1) 红利法 在红利法下，不确认协议中承认的商誉，新合伙人付出的超额部分直接按原合伙协议约定的损益分配比例在原合伙人之间分配。 2) 商誉法 商誉法即确认协议中承认的商誉，商誉就是合伙企业的公允价值与账面价值之差额，按损益分配比例在原合伙人之间进行分配。 计算方法和会计处理如下：第一，计算商誉，商誉＝新合伙人付款÷所购得的