财务会计教学案例（第一辑） 教学课件 PPT 作者 刘永泽 案例4.ppt

教材课件 五、与安全生产费有关税法知识链接 六、对安全生产费的一些建议 思考题-1 分析提示-1 企业基于相关财经法规的要求，建立和实施提取安全费用制度，有利于明确企业安全投入主体的责任，改变企业安全投入不足的状况，为企业安全生产投入建立财务储备和长效保障机制，提升企业安全生产水平。可以改变企业安全投入不足的现状，从机制上保障安全设施方面的投入，从而最大限度地消除安全隐患。 计提安全生产费的意义和作用？ 思考题-2 按照标准和煤炭生产总量，我们可以计算得出，本年应该计提的各种准备金为多少？ 分析提示-2 计算方法和过程见正文第四部分。 思考题-3 从安全生产费的相关法律变迁中，解释为什么要进行这样的变化？安全生产费最初作为一项负债，然后作为权益，体现了会计学家们认识的变化过程，你怎样理解这种变化？ 分析提示-3 高危行业计提的安全生产费，不完全符合负债要素的定义和确认条件，未来流出的经济利益的金额难以可靠计量，因此，财会函[2008]60号文规定，提取安全生产费时从未分配利润转入盈余公积，建立专项储备。 思考题-3 分析提示-3 思考题-3 分析提示-3 思考题-3 分析提示-3 思考题-4 对比文中资料（三）中介绍的三种处理方法，分析其主要处理理念的变化。 分析提示-4 思考题-4 分析提示-4 思考题-4 分析提示-4 主要参考文献 1.财政部：《企业会计准则第4号——固定资产》，财会[2006]3号。 2.财政部：《企业会计准则解释第3号》，财会[2009]8号。 3.山西潞安环保能源开发股份有限公司2009年年度财务报告，巨潮资讯网。 课件制作 东北财经大学出版社电子出版中心 本案例编写者：琚鹏飞 * * * * * * 东北财经大学出版社 * * * * * 准则链接：《企业会计准则第4号——固定资产》 一、公司背景介绍 在潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报中，我们注意到固定资产项目年初数（即2008年年末数）原财务报表数为6 005 016 635.66元，追溯调整后固定资产数为4 503 738 076.96元，差额-1 501 278 558.70元，调整金额占到调整后净资产的19.68%，占到调整后净利润的66.5%。具体金额见表4—1。 二、巨额差异从何而来？ 固定资产调整项 年初净资产 占比 上年净利润 占比 -1 501 278 558.7 7 630 170 942.52 -19.68% 2 257 130 995.52 -66.5% 表4—1 潞安环保能源开发股份有限公司2009年年报披露数据 单位：元 本项固定资产1.5亿多元的巨额调整引起了我们的关注，究其主要原因，是由于该公司将安全生产费用等四项费用的核算按财政部《企业会计准则解释第3号》规定进行会计政策变更的会计处理，对2009年度资产负债表的年初数和利润表的上年比较数进行了追溯调整。 二、巨额差异从何而来？ 根据年报相关资料整理的有关资产负债表的调整分录如下： 借： 未分配利润 537 729 219.25 ? ? 盈余公积 1 980 659 023.33 ? ? 递延所得税负债 785 441 540.88 ? ? 资本公积 12 292 648.16 ? ? 存货 11 650 244.59 ? ? 少数股东权益 16 112 974.46 ? ? ? ? ? ? 贷： 固定资产 1 501 278 558.70 ? ? 应交税费 1 087 546.34 ? ? 专项储备 1 841 519 545.63 可以看出，由于政策的变更，主要变化是使原来计入盈余公积项下的“专项储备”重新划分至单独的“专项储备”科目。 为什么需要这样的调整呢？ 三、安全生产费的“简历” （一）咬文嚼字 三、安全生产费的“简历” 山西潞安环保能源开发股份有限公司根据 财建[2004]119号文件“财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》的通知” 晋财建[2004]320号文件“山西省财政厅、山西省煤炭工业局《关于印发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定〉的通知》” 本公司按8.50元/吨计提煤矿维简费和井巷费 其中：维简费6.00元，另井巷费2.50元计入累计折旧 三、安全生产费的“简历” 2008年4月1日前，按原煤实际产量提取30元/吨的煤炭生产安全费用。 三、安全生产费的“简历” 通过咬文嚼字，我们知道按照上述文件的规范，山西潞安环保能源开发股份有限公司作为矿山开采的高危行业，计提安全生产费符合国家有关规定，且应该按照上述标准的要求进行计提。 根据年报记录，山西潞安环保能源开发股份有