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中级财务会计 第三章 金融资产 本章主要内容 学习目的与要求 引 子 金融资产概述 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 应收及预付款项 第五节 金融资产减值 学习目的与要求 1.熟悉金融资产的内容及分类； 2.掌握交易性金融资产的会计处理； 3.掌握持有至到期投资的会计处理； 4.掌握应收及预付款项的会计处理; 5.掌握可供出售金融资产的会计处理； 6.熟悉金融资产减值的账务处理。 金融资产概述 金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。 由于金融资产的范围广、内容多，我们讲货币资金部分单独作为第二章，将长期股权投资作为第五章单独介绍。 金融资产概述 企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 需要注意的是，上述分类已经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理 交易性金融资产概述 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可以划分为以下两类： 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算，因此为方便讲述，将第一类金融资产简称为交易性金融资产。 交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核算〕 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金等；以投机为目的的衍生工具等。 科目的设置 科目的设置 科目的设置 交易性金融资产取得的会计处理 借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕 投资收益 〔交易费用〕 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 〔实际支付的金额〕 注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。 如下图所示： 取得的会计处理图示 交易性金融资产后续计量的会计处理 收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 如下图所示： 后续计量的会计处理图示 交易性金融资产期末计量的会计处理 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 如下图所示： 期末计量的会计处理图示 交易性金融资产处置的会计处理 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （也可能相反的分录） 处置会计处理图示 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、科目的设置 三、持有至到期投资取得的会计处理 四、持有至到期投资持有期间的计量 五、持有至到期投资收回的会计处理 六、持有至到期投资处置的会计处理 持有至到期投资概述 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 持有至到期投资概述 主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业委托金