第08章所得税纳税申报代理实务.docVIP

第一节企业所得税纳税申报代理实务 一、企业所得税的计算方法 企业所得税基本计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 （一）应纳税所得额的计算 1．企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。 2．收入总额中的不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 3．企业的免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 4．各项扣除，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（新增） 5．亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 （二）境外所得抵免税额的计算 居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 二、代理企业所得税纳税申报操作规范 根据税法规定， HYPERLINK /cta/ \t _blank 注册税务师应替纳税人在月份或者季度终了后15日内报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。年度终了后5个月内向其所在地主管 HYPERLINK /cta/ \t _blank 税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。p154? 8点 三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法 本次的企业所得税纳税申报表共有一张主表，十一张附表。其中附表一至附表六为一级附表，附表三为附表一和附表二的二级附表。附表一、二、五、六、七、八、九、十、十一为附表三的二级附表。这里有些附表是交叉的。 其中最重要的为附表三，其次为附表一和二。 学习每一张报表的填制需要注意： 本张报表的结构。 本张报表的数据来源 每张附表和主表的关系 和其他附表的关系 涉及到的企业所得税的政策对报表数据的影响及填列 主表：参见教材表8－1? 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类） 1.税款所属期间：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月１日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。 2.本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。 利润总额计算中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。 3.应纳税所得额计算和应纳税额计算中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。 （一）收入类调整项目 第3行2.接受捐赠收入：第2列税收金额填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第3列调增金额等于第2列税收金额。第1列账载金额和第4列调减金额不填。 第4行3.不符合税收规定的销售折扣和折让：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。如折扣和折让没有开在同一张发票上。第1列账载金额填报纳税人按照国家统一会计制度规定，销售货物给购货方的销售折扣和折让金额。第2列税收金额填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额。第3列调增金额填报第1列与第2列的差额。第4列调减金额不填。 第6行5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益：填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。本行调减金额数据通过附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》第5列 合计填报。第1列账载金额、第2列税收金额和第