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福利企业税收管理中存在的问题及对策 福利企业税收管理中存在的问题及对策 环翠国税局局长 于庆勇 　　残疾人群体是社会大家庭的重要组成部分，国家为支持安置残疾人企业的发展，先后出台了一系列的福利企业税收优惠政策。2007年国家又对残疾人就业税收优惠政策进行了调整完善，对进一步扩大残疾人就业，更好地维护残疾人合法权益，促进广大残疾人工作和生活条件的改善，起到积极的推动作用，但从这些政策的执行情况看，仍存在企业对政策理解不透、钻优惠政策的空子、骗取减免税等问题。本文结合辖区福利企业实际，对福利企业税收征管中存在的问题及对策作一些探讨和分析。 　　一、福利企业税收管理存在的问题 　　（一）残疾人证件的真伪无法及时核实。残疾证是确定纳税人是否安置了残疾人的唯一合法证件，但是现在的残疾人证、残疾军人证分别由残疾人联合会、民政部门审核，并且上述两证均由手工填制，在没有其他档案资料证实的情况下，税务机关无法确认其真伪，这也给一些使用伪造残疾人证件的纳税人提供了可趁之机。 　　（二）残疾人比例的界定难存在弄虚作假现象。由于残疾人比例是决定享受福利企业税收返还政策的一项重要指标，按安置残疾人比例来确定优惠界线，凡残疾人比例有差距的企业，就想方设法或弄虚作假，以获取税收优惠，给税收征管工作带来了很大难度，难以操作。 　　1、存在虚养残疾人问题。2007年调整后的新政策没有规定残疾人必须在生产岗位就职，那么在行政管理、门卫、食堂、保安、及其他岗位上班也应认可，这样可能导致纳税人为套取税收优惠政策而“虚养残疾人”，纳税人享受税收优惠所得远远超过“虚养残疾人”的费用支出。以威海为例，威海规定残疾人最低工资标准为760元/月，加上四项社会保险350元，全年支付一名残疾人大约13000元左右，而其享受的优惠有：退增值税35000元，所得税加计扣除13000元，可少缴企业所得税近3250元左右，全年可享受税收优惠38250元左右，远远高于养一名残疾人的费用支出。 　　2、存在残疾人安置条件不符问题。如一些残疾人员已达到退休年龄或根本无劳动能力而仍在岗位就业；为达到“月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）”的税收政策规定标准，一些企业在残疾人人数一定的前提下，便在在职职工总数上大做文章，部分民政福利企业“账外有账”、“人外有人”。如企业账面工资表中只反映部分正常职工和全部残疾人职工人数，达到提高减免税所需的残疾人安置比例，另外一部分正常职工不做工资表，其工资支出不在账面列支，通过其他形式支付。 　　3、存在厂外经营问题。部分民政福利企业厂外生产加工，厂内记账销售。企业在正常的生产经营场所之外生产经营相同的、类同的、连续的产品，将收入合并但生产人数不合并。表面上企业提供给税务机关的安置人数达到规定比例，实际上厂外的职工人数并未统计在内。将外购的流通企业的产品并入本企业产品的经营收入中，以达到享受返还增值税和减免企业所得税及其他各税的目的。 　　（三）违规使用发票时有发生。由于福利企业可以享受国家税收返还，一些福利企业通过为其它纳税人虚开、代开发票，收取开票费的问题时有发生。在购进原材料时可能不考虑取得增值税专用发票用于抵扣的问题，有意识地不索取增值税专用发票，以取得价格上的优惠，增加企业利润，一些福利企业购买原材料等不向销售方取得发票，以白纸条入账现象比较多，税收负担明显过高。 　　（四）通过设立关联企业转移税收。新政策实行按实际安置的残疾人人数限额退税的优惠，部分福利企业应纳税额小于核定的年度退税限额，于是通过设立关联企业转移税收。一是享受税收优惠的福利企业成为相关联企业的简单制作车间，将关联企业的产品通过福利企业开票销售，将税负转移到福利企业，关联企业不实现销售收入，偷逃税款；二是福利企业将产品以明显高于市场价格销售给关联企业，福利企业税负高，但可以享受退税，关联企业进项税额大，可以少缴税；三是福利企业以明显低于市场价格从关联企业购进半成品、原材料，关联企业销项税额较小，可以少缴税；四是福利企业将购进原材料以关联企业的名义索取增值税专用发票，转移到关联企业进行抵扣，将关联企业的应纳税额，转移到福利企业；五是福利企业还将一些成本、费用在关联企业中进行列支，人为地减少关联企业利润甚至使关联企业亏损，达成关联企业不缴或者少缴所得税的目的；六是新政策放宽了福利企业税收优惠政策享受的条件，由原来的占生产人员50%的残疾人比例，降低为占全部人员的25%，这种状况有可能促使福利企业筹划将超过比例的残疾人转移到关联企业，使不能享受税收优惠政策的关联企业也能享受到税收优惠政策。 　　（五）国家退免税款用途难以控制，残疾职工实得工资与国家返还的增值税额相差悬殊。按规定减免税金要用于企业技术改造