新准则下企业财政专项资金的会计核算和税务处理.pdfVIP

经济管理 新准则下企业财政专项资金的会计核算和税务处理 王逢荣 （广州岭南会计师事务所有限公司，广东广州 510060） [摘 要] 企业收到政府财政专项资金的具体会计核算是通过 “递延收益”、“营业外收入”、“研发支出”三个科目核算的配合完成的。税务 处理上一般不涉及到营业税和增值税，符合条件的财政专项资金企业所得税上可以作为不征税收入。 [关键词] 企业财政专项资金；递延收益；不征税收入 为积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，国家鼓励 用”科目，借记 “管理费用”科目，贷记 “研发支出———费用化支出”。 企业技术投入的同时对一些高新技术项目、共性关键技术研究项目等项 通过 “递延收益”、“营业外收入”、“研发支出”三个科目核算的 目（课题）给与财政专项资金的政府补助。企业收到的财政专项资金包 配合，使企业收到和使用财政专项资金的会计核算符合新准则的规定和 括：民口科技重大专项资金、中小企业发展专项资金、科技专项经费、 相关部门制定的财政专项资金管理办法的要求。 技术创新专项资金、节能专项资金、商贸流通业发展资金等。企业收到 三、企业财政专项资金的具体会计核算建议 政府财政专项资金应如何进行会计核算，税务上应如何处理是摆在会计 （一）会计科目设置 工作者的一个难题。 1） “递延收益———XX 项目财政专项资金”，按项目名称不同核算 一、企业财政专项资金的核算要求 收到政府拨入的财政专项资金。 国家对企业收到专项资金制定相关的管理办法，如 《民口科技重 2） “研发支出———XX 项目”，按项目名称不同核算财政专项资金 大专项资金管理暂行办法》 、 《国家科技计划和专项经费监督管理暂 使用过程中发生的项目费用，并对项目费用按 “设备购置费”、“能源 行办法》 、 《扶持中小企业发展专项资金管理办法》 等办法。要求企业 材料费”、“人员费用”、“试验外协费”与 “鉴定、验收费”等归类进 收到财政专项资金应按项目进行单独核算、专款专用。严格按照规定的 行明细核算。 用途使用资金。会计科目设置规范性，核算内容和财务报告信息的真 3） “固定资产/ 在建工程/ 无形资产———XX 项目”，核算企业最 实、准确和完整性，资金开支审批程序和手续的完备性，以及相关财务 终将形成或研发过程中使用各项资产的项目支出。 档案资料保存管理完善等。 4） “管理费用—研发费用—XX 项目”，按项目名称不同核算实际 二、 《企业会计准则》 核算财政专项资金的规定 发生的项目费用。 《企业会计准则》 （下称“新准则”）参考 《国际财务报告准则》 制 5） “营业外收入———政府补助———XX 项目财政专项资金”，核算 定了具体准则 《企业会计准则第16 号———政府补助》，对企业收到财 当期分配的递延收益。 政专项资金的核算进行规范。 （二）核算原则 新准则称企业收到的财政专项资金属于政府补助的范畴。政府补 “递延收益———XX 项目财政专项资金”结转 “营业外收入———政 助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产（不包括政 府补助———XX项目财政专项资金”的原则为：与收益相关的财政专项 府作为企业所有者投入的资本）。 资金按照项目的进度（“研发支出———XX 项目”结转 “管理费用—研发 按照政府补助准则的规定，企业收到财政专项资金首先需要判断 费用—XX 项目”的进度）进行配比结转。与资产相关的财政专项资金， 这项拨款属