2019年税收原理培训.pptVIP

* * * * * * * * 3. 经济稳定与发展的原则 拉弗曲线的经济含义 :1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率 4.税收简化原则 管理与遵从成本： 政府管理与执行税法的成本及纳税人为遵从税法而付出的成本，还包括纳税人为实现纳税额最小化而进行的逃税、避税所发生的成本，这些运行成本取决于税制的复杂程度。一套好的税制应当尽可能的简化、透明。 税制的运行成本： 直接成本—政府征税时发生的管理与执行成本； 间接成本—对纳税人和整 个经济所施加的成本。 遵从成本—纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机关提供必要信息方面所花费的金钱、时间和精力的价值。 * 8.4.1 最优税收理论的核心 对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便在公平与效率之间选择一个最优组合。 （现实的税制设计涉及商品税与所得税间的平稳、所税税的累进性、差别比例商品税的可行性等问题，主要是公平与效率间的关系。） 最优税收理论 最优商品税理论 最优所得税理论 8.4 最优税收 * 8.4.2 最优税收理论的基本方法 理想的税制的标准 税收公平原则 税务行政最小成本原则 最小负激励效应原则 最优税收理论的基本方法 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收(optimal tax)。（社会福利水平蕴含了税收公平、税收行政成本最小及最小负激励效应三个标准） * 8.4.3 最优商品税 最优商品税讨论如何实现效率损失最小化，即超额负担最小。 次优税收(second-best taxation) 即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小化 。 最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次优”。 最优商品税设计的两个法则（Ramsey,1972） 等比例减少法则 逆弹性法则 * （1）等比例减少法则 要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产以相等的百分比减少。 公式： 　是课税所导致的第 种商品生产量的减少，而 是课税前第 种商品的生产量。 公式表明：只有在所有商品的边际额外负担都相同时，征税的超额负担最小。 * 政策含义 要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。 局限性 公平的考虑 纠正外部性的考虑 * （2）逆弹性法则 拉姆齐法则： X和Y分别是两种商品的需求量， , 是需求量的变化量。 拉姆齐法则认为，为了最小化总的超额负担，应该设定税率，使得对每种商品的需求数量的减少的百分比相同. 逆弹性法则：商品在消费中不相关，比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。 tx，ty是分别对X，y课征的税率, ?x, ?y是对X,Y的需求弹性。 政策含义 生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。 局限性：忽略收入分配，具有内在的不公平性。 * 8.4.4 最优所得税 最优所得税理论旨在分析和解决所得课程的公平与效率间的权衡取舍问题。 非线性所得税最优模型（Mirrlees, 1971）的一般结果 边际税率应在0与1之间； 有最高所得的个人的边际税率为0； 如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。 表明最优税收函数不可能是累进性的，必须要重新审视利 用累进所得税制实现再分配的观念，即要关注低收入者社会 福利最大化，未必需要通过对高收入者课以重税才能实现， 让高收入者承担过重的税负，其结果可能反而使低收入者的 福利水平下降。 * 重要结论 最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得低于免税水平的人可获得政府的补助； 边际税率相当低； 所得税并非缩小收入不平等的有效工具。 * 最优线性所得税模型 （Stern, 1976） 结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。 政策含义 人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就应越高。 最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密切相关，假如能够计算或者确定这些参数值，就可以计算出最优税率。 * 8.4.5 最优税收理论的政策启示 需要重新认识所得税的公平功能，并重新探讨累进性所得税制的合理性。 税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。 财税制度改革方面，如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规则，可能需要