第四章持有至到期投资.pptVIP

第四章 金融资产  第三节 持有至到期投资 本章主要内容 持有至到期投资的核算 一、概念及分类 （一）持有至到期投资的概念 是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（如各种债券） （二）持有至到期投资的特点  持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。  存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 （三）分类 分期付息一次还本 到期一次还本付息 分期还本分期付息 ？债券溢价与折价的形成原因 溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。 当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价； 当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。 债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。 1.摊销期限——购买日至到期日 2.摊销方法——实际利率法 3.摊销价值的处理 4.摊销结果——到期日全部摊销完毕 债券溢折价的处理 长期债券投资溢价或折价，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。 摊销方法 直线法 实际利率法 直线法 直线法是将债券溢价或折价按债券的还款期限（或付息期数）平均分摊。在直线法下，每期溢折价的摊销数额相等。 实际利率法。 实际利率法是根据各期期初债券投资的摊余成本和实际利率计算的利息收入，与债券面值和票面利率计算的应收利息的差额，确定各期溢价或折价的摊销额。在实际利率法下，各期实际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。 四、持有至到期投资的核算 （一）科目设置 （二）取得投资的账务处理 借：持有至到期投资——成本 （持有至到期投资——利息调整） 应收利息/持有至到期投资——应计利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资——利息调整） （三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率 利息调整=利息收入（投资收益）－应收利息 （四）基本会计分录 1.企业认购债券付款时： 借：持有至到期投资——成本 　　——利息调整　（溢价时） 应收利息或 持有至到期投资——应计利息 　贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（折价时） 购买平价发行的债券 借：持有至到期投资——成本 　贷：银行存款 购买溢价发行的债券 借：持有至到期投资——成本 　　 ——利息调整 　贷：银行存款 购买溢价发行的分期付息债券（实际支付价款中含有自发行日或付息日至购买日之间的利息） 借：持有至到期投资——成本 　　——利息调整（溢价时） 应收利息 　贷：银行存款 购买折价发行的分期付息债券（实际支付价款中含有自发行日或付息日至购买日之间的利息） 借：持有至到期投资——成本