交易性金融资产公允价值变动损益处理研究.PDFVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 交易性金融资产公允价值 变动损益处理研究 云南楚雄师范学院 许华荣 【摘要】交易性金融资产公允价值变动损益的处理应充分体现资产负债表观及全面收益观，并能满足纳税管理的需 要。本文对交易性金融资产公允价值变动损益的处理作一探讨。 【关键词】交易性金融资产 公允价值变动损益 资产负债表观 全面收益观 按照一般会计处理方法，损益类科目平时记录会计主体 资收益”科目。 损益的发生额，期末将本期发生额的累计净额从相反方向结 （3）出售后，确认未实现交易性金融资产公允价值变动损 转到“本年利润”科目，结转后损益类科目无余额。但是，现行 益的实现。出售后，将出售的交易性金融资产的公允价值变 会计准则中“公允价值变动损益”这一损益类科目处理却有不 动损益转入“投资收益———交易性金融资产投资收益”科目。 同之处，可能出现不是直接结转到“本年利润”科目，而是先结 借记（原来记录的公允价值变动收益）“公允价值变动损 转到“投资收益”科目，再由“投资收益”科目结转到“本年利 益———交易性金融资产变动损益”科目，贷记“投资收益——— 润”科目的情况，也有可能出现“公允价值变动损益”这一损益 交易性金融资产投资收益”科目；或者借记“投资收益———交 类科目结转后再转回的情况。 易性金融资产投资收益”科目，贷记（原来记录的公允价值变 一、现行会计准则中交易性金融资产公允价值变动损益 动损失）“公允价值变动损益———交易性金融资产变动损益” 的处理 科目。 1. 交易性金融资产公允价值变动确认与处置在同一年度。 2. 交易性金融资产公允价值变动确认与处置跨年度。 （1）期末确认交易性金融资产公允价值变动损益。期末按 例2 ：接例1，假设甲公司于20×9 年3 月1 日将20 ×8 年 照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记 7 月1 日购入的股票以160 万元的价格全部出售。 “交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记或借记“公允 （1）20×8 年12 月31 日，确认20 万元的公允价值变动损 价值变动损益———交易性金融资产变动损益”科目，以确认当 益，同时按现行会计准则的规定，在期末结账时，直接将“公允 期交易性金融资产因采用公允价值计量而发生的公允价值变 价值变动损益———交易性金融资产变动损益”这一损益类科 动损益。 目的本期发生额结转到“本年利润”科目中。借：公允价值变动 例1：甲公司20×8 年7 月1 日购入股票，成本100 万元， 损益———交易性金融资产变动损益20 万元；贷：本年利润20 20×8 年12 月31 日其公允价值为120 万元。①20×8 年7 月1 万元。此时，“交易性金融资产”科目期末借方余额为120 万 日购入时，借：交易性金融资产———成本100 万元；贷：银行存 元，“公允价值变动损益”科目期末余额为0。 款100 万元。②20×8 年12 月31 日，借：交易性金融资产——— （2）20×9 年3 月1 日出售时，借：银行存款160 万元；贷： 公允价值变动20 万元；贷：公允价值变动损益———交易性金 交易性金融资产———成本100 万元、———公允价值变动20 万 融资产变动损益20 万元。此会计分录表明，因交易性金融资 元，投资收益———交易性金融资产投资收益40 万元。 产公允价值上涨而调增其账面价值，记入 “交易性金融资 从会计分录来看，该交易性金融资产所确认的出售收益 产———公允价值变动”科目。 为40 万元，然而，如果从交易性金融资产从购入到出售的整 （2）出售时，按照出售收入与交易性金融资产账面价值的 个过程来看，真正实现的投资收益应当为60 万元，即出售收 差额，确认交易性金