企业所得税会计及税收筹划概述.pptVIP

例5-3：A企业发生以下业务： （3）2009年合计发生研究开发支出1 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化支出为600万元。按照税法规定：企业研发支出未形成无形资产，计入当期损益的，按规定在据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2010年初达到预定用途。假设摊销年限为4年。 要求：确定该项无形资产的账面价值和计税基础。 项 目 按会计规定 按税法规定 差额 （a-b） 累计摊销 账面价值（a） 累计税前扣除 计税基础（b） 09年末 10年末 11年末 12年末 13年末 例5-3：A企业发生以下业务： （4）2009年购入原材料成本为2 000万元，因部分原材料停工，未领用任何原材料，2009年年末，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业原材料期初余额为零。按照税法规定计提的资产减值准备不允许在税前扣除。 要求：确认该批原材料的2009年末账面价值和计税基础。 2、负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的差额。 例5-3：A企业发生以下业务： （5）2009年因销售产品承诺提供三年的保修服务，预计将要发生的保修费用为200万元，企业将其计入当期销售费用，并确认一项预计负债。当年没有发生任何保修支出。税法规定：与产品保修相关的费用在实际发生时扣除。 要求：计算该项预计负债的账面价值和计税基础。 （三）比较账面价值和计税基础，分析其性质 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额称之为暂时性差异。 暂时性差异的分类： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值大于计税基础 负债的账面价值小于计税基础 资产的账面价值小于计税基础 负债的账面价值大于计税基础 例5-3，要求： （2）比较上述资产、负债2009年末账面价值和计税基础，并分析其属于哪一种类型的差异； 2009年末，资产、负债暂时性差异性质 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 固定资产（1） 固定资产（2） 无形资产 存 货 预计负债 合 计 单位：万元 第五章 企业所得税会计及税收筹划 第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税会计 第三节 企业所得税税收筹划 本章掌握： 1、企业所得税的计算 2、资产负债表债务法的运用 3、企业所得税税税收筹划的主要方法 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税改革历程 1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，该税法是在合并原《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》的基础上制定的。 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，统一了内资企业所得税（此前分别执行的是国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税） 《中华人民共和国企业所得税法》建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 二、企业所得税纳税人 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。 应纳企业所得税额=应纳税所得额×税率 企业所得税纳税人分类： 纳税人 划分标准 税收管辖权 居民 纳税人 依法在我国境内成立，或管理机构我中国境内 就来源于世界范围收入征税 非居民 纳税人 在我国境内设立机构、场所 取得所得与机构、场所有实际联系 就来源于我国境内所得及与机构场所有关的境外所得征税 取得所得与机构场所无实际联系 仅就来源于中国境内的所得征税 未在我国境内设立机构、场所，但有来源于我国境内的所得。 三、企业所得税税率 （一）基本税率 居民企业所得税的基本（正常）税率为25%； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，基于收入来源管辖权进行征税的原则，其适用税率为20%。 （二）优惠税率 1、小微企业适用20%的税率； 2、国家重点扶持的高新技术企业适用15%的税率； 3、西部地区的鼓励类产业企业适用15%的税率； 4、国家规划布局内重点软件企业适用10%的税率。 四、企业所得税应纳税所得额的确定 （一）直接计算法 应纳税所得