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浅谈纳税筹划在成品油销售企业的应用 【摘要】近年来，世界经济复苏乏力，成品油需求下降，国内经济进入经济转型、结构调整、中高速发展的“新常态”。税收税收筹划成为企业成本控制与规范发展所面临的一项重要课题。本文以成品油销售企业增值税、企业所得税等主要税种为课题进行分析，旨在通过税收筹划活动，减少不合理税负支出，达到实现企业价值最大化的目的。 【关键词】成品油销售企业纳税筹划 一、增值税纳税筹划应用 （一）通过分解销售额减少增值税销项税额 （1）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。在实践中，对于随同润滑油销售的包装物要单独核算，不要计入销售收入，直接计入销售费用，否则就要按价外费用并入销售额，按17%的增值税税率计算应纳税额，增加企业的税收负担。 （2）根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发〔1997〕472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。成品油销售企业采用IC卡折让销售、加油积分返还等促销活动时，要制定好相关的账务处理办法及发票管理规定，做好折让数据的后台处理，向客户开具发票时须在同一张发票上注明销售额和折扣额，不得将折扣额另开发票。如果发票开具不符合规定，若被税务部门发现折扣金额不能作减少销售收入处理，将导致税金及有关费用的增加。 （二）通过增加抵扣额加大进项税额抵扣 企业要用足增值税相关政策，通过合理取得增值税专用发票抵扣进项税款，降低有关成本费用支出。可取得增值税专用发票的主要有：外购商品（汽油、柴油、煤油、润滑油、其他石化产品、非油商品等）；水费、电费、运杂费；购买劳保用品、低值易耗品、办公用品、向客户赠送的促销品；符合财税[2009]113号文件规定的固定资产购进；符合“营改增”范围的交通运输业、部分现代服务业、铁路运输、邮政服务和电信业等应税劳务。销售企业要持续关注“营改增”的必威体育精装版进展情况，选择具有一般纳税人资格的供应商，以充分获取“营改增”带来的改革和政策红利，以取得合法的增值税专用发票抵扣进项税额。 （三）利用行业税收政策进行税收筹划 （1）利用增值税集中纳税政策。目前部分地区公司向省国家税务局申请汇总纳税增值税由总机构统一计算，简化了申报流程，提高了工作效率。成品油销售企业应积极争取各市、县级公司根据一定的预缴比例就地缴纳，有效解决了增值税的预留和超缴问题，起到了较好的推迟纳税效果，减少了大量的税款资金占用从而节约了财务费用。 （2）利用自用油政策。根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务局+令2002年第2号），经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油，允许在当月成品油销售数量中扣除。成品油销售企业可向主管税务机关申请将自有车辆用油从当月成品油销售数量中扣除按照成本价直接冲减销售成本，由此减少由销售毛利涉及的增值税税款。 （3）促销商品的纳税筹划。加油站开展的促销活动大部分是加油送礼，不加油是不送的，并不属于税法上所说的“无偿赠送”，应当按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号文件：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。只要企业将收取客户的油款分摊成油品和促销品的销售收入，就可以有效降低税负。 （4）充分利用“营改增”政策，加大更新改造，促进技术升级。“营改增”后，增值税抵扣链条再次延伸，购置机器设备发生的部分服务费中所包含的进项税额也可以抵扣。为此，应密切关注固定资产形成的全过程，如购买机器设备及材料、加工修理修配、研究开发、技术鉴证、涉及咨询、审计评估、工程勘察勘探和运输物流等各个环节，要尽量取得增值税专用发票，既可以抵扣进项税，又能降低企业投资成本，增加企业利润。由于租赁或直接购买设备都可以享受相同的进项抵扣，在资金不足的情况下，成品油销售企业应该突破传统思维，在购进设备时积极尝试租赁或者融资租赁方式，采用租赁方式取得固定资产，创新企业设备更新方式和融资方式。 二、企业所得税纳税筹划应用 （一）通过费用充分列支减少所得税支出 在符合税法规定，遵循公认会计原则的前提下，在公司年度预算内，把发生的费用充分列支在所属会计期间。在实际操作中，对已发生的各种费用，及时核