企业所得税会计概述.pptVIP

1 8.2.4 企业应纳所得税额的计算 4 境外所得已纳税款的抵免 抵免范围：①居民企业来源于中国境外的应税所得； ②非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 4 例8．7 中国甲公司2010年境内应纳税所得额为350万元(适用的企业所得税税率为25％)，从A国分回150万元的税后利润(税前所得为250万元，A国的企业所得税税率为30％)，从B国分回80万元的税后利润(税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20％)。 解析： 方法一： (1)来源于A国所得的抵免限额=(350+250+100)×25％250÷(350+250+100)=62．5(万元) (2)来源于B国所得的抵免限额=(350+250+100)×25％×100÷(350+250+100)=25(万元) (3)企业实际应纳所得税额=(350+250+100)×25％-62．5-20=92．5(万元) 方法一说明：B国所得的抵免限额为25万元，按照实际缴纳的企业所得税20万元抵扣。 方法二： 甲公司实际应纳企业所得税额 =350~25％+[80+(1-20％)×(25％--20％)]=92．5(万元) 8.2.4 企业应纳所得税额的计算 境外所得已纳税款的抵免 4 例8-8 甲公司2010年实现销售收入3 500万元，年度利润总额1 200万元，已预缴企业所得税200万元。经注册会计师审核，发现以下事项： (1)利润总额中包括从境内乙公司(适用的企业所得税税率为15％)分回的税后利润220万元； (2)利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元； (3)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除； (4)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除； (5)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除； (6)在计算利润总额时，甲公司通过民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。 8.2.4 企业应纳所得税额的计算 企业所得税的应纳税额 (1)甲公司从乙公司分回的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。 (2)甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。 (3)新产品研究开发费用准予加计扣除500%，应调减应纳税所得额=80×50%=40(万元)。 (4)业务宣传费扣除限额=3 500×15％=525(万元)，实际发生额为200万元，无需进行纳税调整。 (5)甲公司直接向灾区的捐赠40万元不得扣除，应调增应纳税所得额40万元。 (6)甲公司通过民政部门向灾区小学的捐赠，扣除限额=1 200×12％=144(万元)，没有超出扣除限额，不要调整。 (7)甲公司2014年应纳所得税额=(1200—200—40+40)×25％=250(万元)。 (8)甲公司2014年度汇算清缴时应补缴的企业所得税税额=250—200=50(万元) 8.2.4 企业应纳所得税额的计算 4 企业所得税的应纳税额 2 任务3 企业所得税的会计处理 任务目标 1．掌握所得税会计核算账户的设置 2．掌握资产负债表债务法的核算程序 3．了解企业所得税费用的形成 任务重点 1．所得税会计核算账户结构 2．资产负债表债务法核算方法 任务难点 资产负债表债务法的核算原理及应用 1 2 3 3 8．3.1 企业所得税会计的基础 1、所得税会计核算的一般程序 (1)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 (2) 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 (3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。 (4)确定利润表中的所得税费用。 8．3.1 企业所得税会计的基础 3 2、资产的计税基础 定义：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础＝未来年度可税前列支的金额 8．3.1 企业所得税会计的基础 2、资产的计税基础 【例】甲上市公司某固定资产账面原价1000万元，采用直线折旧法，已累计折旧300万元，已计提减值准备100万元，该固定资产账面价值600万元。 按税法规定，计提的减值准备在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，只有实际发生时才能扣除。 因此