合并会计报表的编制培训教材.pptVIP

第六章 合并会计报表的编制;学习目标 理解合并会计报表的含义与特点 了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作 掌握合并会计报表的合并范围 理解合并会计报表的编制原则 掌握合并会计报表的编制程序 理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制 能够利用有关资料编制合并财务报表 ;第一节 合并会计报表概述;;二、特点： p113, 与个别报表的区别 三、种类及格式 合并资产负债表：增设“少数股东权益” “外币报表折算差额” 合并利润表：增设“少数股东损益” 合并现金流量表：反映少数股东 合并股东权益增减变动表：“少数股东权益”;四、合并报表编制前的准备工作： 1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整 P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司2007年净利1000万。 编制合并财务报表时： P公司按权益法调整： 借：长期股权投资——损益调整 800 贷：投资收益 800;2. 统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3. 统一母子公司的会计政策 4. 对子公司的外币报表进行折算： 现行汇率法 资产、负债：资产负债表日的汇率 所有者权益：业务发生时历史汇率 利润表：交易发生日汇率或近似汇率;五、合并范围的确认 纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司 （一）持股比例50%企业纳入合并范围 直接拥有 间接拥有 直接和间接合计拥有 ; 母公司 甲公司 乙公司 结论：甲、乙均纳入合并范围 ;例： A B C 结论：A拥有C 70%（40%+30%）股份，将B、C公司同时纳入合并范围。 思考：若A拥有B 50%股份,C? C不纳入 ;（二）实质上拥有控制权企业纳入（定性控制）p125 与其他投资者之间的协议 根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权 ;（三)不纳入合并范围的特殊情况 含义：指母公司控制权受限 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的企业;练习：;六、合并财务报表的编制原则： （一）编制基础：个别报表，不是企业经济业务 （二）一体性原则： 含义：会计主体为企业集团，母子公司是内部成员，从企业集团的角度考虑业务是否发生 ; 母公司;（三）重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵消 ;七、合并财务报表的编制程序 合并工作底稿 过入个别报表数字 抵消分录 计算合并数;项 目;第二节 与长期股权投资有关的抵消处理;一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益 抵消原理：一体性原则 数字：长期股权投资：已按权益法调整后的数字 其他：个别报表 ;1、原理：;2、分录： 借： 股本 资本公积 盈余公积 （子公司资产负债表） 未分配利润——年末 商誉 （借方差额） 　　贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字） 少数股东权益 （必须在贷方） 营业外收入 （贷方差额） ;第二节 与长期股权投资有关的抵消处理;;第二节 与长期股权投资有关的抵消处理;P163 练习6;p163 练习6;第三节 内部债权与债务的抵消;第三节 内部债权与债务的抵消; 下年抵消分录：要调增未分配利润——年初 借：应收账款—坏账准备 400 贷：未分配利润—年初 400 原因： 抵消分录只调整合并报表数字：扣除内部交易 母、子公司个别报表数字未变:仍含内部交易 合并报表所有项目（包括年初未分配利润）：均以个别报表数字为基础计算;下年：为何调整未分配利润年初数;一、内部应收账款与应付账款的抵消;一、内部应收账款与应付账款的抵消;一、内部应收账款与应付账款的抵消;二、内部“持有至到期投资”和“应付债券”;（二）内部利息收入和利息支出的抵消;三、内部其他有关债权债务的抵消;P163 ，练习7，编制2007年报表;P163 ，练习7，编制2007年报表;第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消;第四节 企业集团内部购销业务的处理;(一)内部购入商品全部形成期末存货;(一)内部购入商品全部形成期末存货;（二）内部购入商品全部实现对外销售;（一）内部购入商品全部实现对外销售;（三）内部购入商品部分实现对外销售，部分形成期