第四章资产负债表分析——负债与所有者权益.pdf

第四章资产负债表分析第四章资产负债表分析————负债与所有者权益负债与所有者权益 第四章资产负债表分析第四章资产负债表分析————负债与所有者权益负债与所有者权益 本章提要 在本章将讨论的内容中,请读者特别关注或有负债、会计利润与应税利润之间的差异以 及报表协调、各种重组以及债转股的财务分析等。 本章学习目标 1.了解负债、流动负债、长期负债以及或有负债等概念以及对企业的重要意义;2.掌握或 有负债的种类以及披露;3.掌握长期负债利息归属的一般规定;4.重点掌握会计利润与应税利 润之间的差异、时间性差异与永久性差异的内容、会计处理惯例、报表协调以及报表披露所 得税项目内容的含义;5.掌握各种重组的含义与特征;6.了解所有者权益的基本构成;7.重点掌 握对债转股的财务分析;8.掌握关于债务重组对债权、债务双方财务影响的分析方法以 及有关规定;9.了解与资产负债表有关的比率。本章将讨论资产负债表的负债与所有者权 益问题。第一节负债分析——流动负债我们已经知道,负债是企业承担的能以货币计量、需 在未来以资产或劳务偿付的债务。按照会计的历史成本原则,负债仅限于那些企业承担的过 去或现在已完成的经济业务所引起的、可以用货币计量的未来的经济责任。根据定义,负债 有以下几个特征:1.负债是现在已经存在的, 由于过去的经济活动所产生的经济义务;2.负债的 金额是必须可以用货币来衡量的;3.负债必须在未来用转让资产或者提供劳务的方式来偿 还;4.负债应该有确切的受款人和偿付日期,或者受款人和偿付日期可以合理的加以估计确 定。需要注意的是,或有负债与负债是有区别的, 以后的章节中会详细介绍。在会计上,负债按 其偿还期的长短分为流动负债(Current Liabilities)和长期负债(Long-termLiabilities) 。流动负 债是指将在 1年或超过 1年的一个营业周期内偿还的债务。各项流动负债按实际发生额记账。 长期负债是指偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债务。与流动负债相比,长期 负债具有金额较大,偿还期限较长的特点。在这里,我们先讨论流动负债。 企业的流动负债,一般包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、其他应付款、 应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流 动负债等项目。一、短期借款(Short┐termLoans)短期借款是企业从银行或其他单位借入的 期限在 1 年以内的各种借款,包括短期流动资金借款、结算借款、票据贴现借款, 以及企业借 入的借款期在 1 年或长于 1 年的一个经营周期以内的新产品试制借款、引进技术借款、进口 原材料短期外汇借款等。这些借款都是为了满足日常生产经营的短期需要而举借的,其利息 费用作为企业的财务费用,计入当期损益。二、应付票据(Notes Payabl e)应付票据是指企 业因赊销交易而签发的允诺在不超出 1 年的期限内按票据上规定的日期支付一定金额的银 行承兑汇票和商业承兑汇票。在我国,应付票据仅限于商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承 兑汇票。商业汇票规定有一定的承兑期限(最长不超过 6 个月),在承兑期限内由交易双方商定 具体承付日期。如果是分期付款,则应一次签发若干张不同期限的汇票。我国现行的 《银行 结算办法》规定,只有合法的商品交易,如购买原材料,销售产品等才能签发商业汇票。企业间 提供劳务等非商品交易业务,禁止使用商业汇票。资产负债表中应付票据项目反映的是尚未 到期付款的应付票据面额。三、应付账款(Accounts Payabl e)应付账款是指企业因赊购原 材料等物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它是由于购进商品或接受劳务等业务 发生时间与付款时间不一致造成的。一般说来,凡是购进商品的所有权转到企 业(买方企业) 时,或企业实际使用外界提供的劳务时,就需要确认应付账款并予以入账。 由于现金折扣的存在,在处理应收账款的现金折扣问题时一般有净价法和总价法可供选择。 在净价法下,现金折扣作为当期的财务费用;在总价法下,现金折扣是购货的抵销账户,在计算 销售成本时应从当期购货总额中扣除。四、预收账款(Advances fromCustomers)预收账款是 指企业商品销售尚未发生或劳务尚未提供,而向购货方收取的货款或定金。例如,收到销货定 单时同时收取的保证金、预收报刊杂志的订费、预收商品包装物上的押金、长期建筑合同开 出发票超过成本部分的金额等。它需在收款后 1 年或长于 1 年的营业周期内用约定的商品、 劳务或出租资产