会计准则培训讲义—微观经济学-《企业会计准则第8号-资产减值》.pdf

中华人民共和国财政部 《企业会计准则第8号－－资 产减值》讲解 陆建桥 博士 陆建桥 博士 财政部会计司 财政部会计司 主要内容  制定背景  适用范围  减值方法  可收回金额确定  资产组的认定及其减值  商誉的减值  资产减值转回的规定 一、制定背景  1992年以前：闻所未闻  1992年“两则”“两制”：提出坏账准备  1998年《股份公司会计制度》：四项计提  2000年《企业会计制度》：八项计提  问题：  由2003年南方证券托管引发的故事？ 需要更多的指南 资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？ 资产减值转回是否合适 超稳健之说？ 减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提 二、准则适用范围：主要是长期 资产  投资性房地产（采用成本模式后续计量）  长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）  固定资产  生产性生物资产  油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）  无形资产（包括资本化的开发支出）  商誉 三、确定资产减值金额的基本方法  资产可收回金额低于账面价值的，应当计 提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备  可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 四、估计可收回金额的前提(I)  只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收 回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对 企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已 经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，企业应当每年进行减值测试 四、估计可收回金额的前提（II）  重要性原则的考虑：  以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价 值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的  以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准 则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又 发生了这些减值迹象的  资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减 值，不需再估计另一项金额  如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于 其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处 置费用后的净额视为资产的可收回金额 五、公允价值减去处置费用后的净额 的估计  公允价值的估计： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价）  以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似 资产的最近交易价格）  处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 六、资产预计未来现金流量现值的估 计（I）  现值估计的三个因素： 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率 六、资产预计未来现金流量现值的估 计(II)  预计未来现金流量  应当以企业管理层批